第二節(jié) 風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論

　　一、風(fēng)險評估程序(教材P282-284)

　　1.理解風(fēng)險評估程序的專業(yè)知識背景及其實質(zhì)(補充內(nèi)容，請理解掌握)

　　風(fēng)險評估程序是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的手段，其內(nèi)容是幾種單項審計程序的有效組合，其目的在于獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息來識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風(fēng)險，風(fēng)險評估程序是注冊會計師審計中必須實施的審計程序。

　　2.風(fēng)險評估程序的含義

　　注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”。

　　3.風(fēng)險評估程序的目的

　　注冊會計師實施風(fēng)險評估程序的目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險(注意：是兩個層次)。

　　4.風(fēng)險評估程序的內(nèi)容

　　注冊會計師通過實施下列風(fēng)險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境：

　　(1)詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員;

　　(2)分析程序;

　　(3)觀察和檢查。

　　請關(guān)注教材具體內(nèi)容(教材P282-283)

　　1.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。

　　注冊會計師可以考慮向管理層和財務(wù)負責(zé)人詢問下列事項：

　　(1)管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等。

　　(2)被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　(3)可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。

　　(4)被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。

　　在確定向被審計單位的哪些人員進行詢問以及詢問哪些問題時，注冊會計師應(yīng)當考慮何種信息有助于其識別和評估重大錯報風(fēng)險。例如：

　　(1)詢問治理層，有助于注冊會計師理解財務(wù)報表編制的環(huán)境;

　　(2)詢問內(nèi)部審計人員，有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)拇胧?

　　(3)詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性;

　　(4)詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊會計師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴(如合營企業(yè))的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等;

　　(5)詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排;

　　(6)詢問采購人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況;

　　(7)詢問倉庫人員，有助于注冊會計師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點等情況。

　　2.實施分析程序(教材P283-284)

　　注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較;如果發(fā)現(xiàn)異常或未預(yù)期到的關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當在識別重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果。

　　如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當將分析結(jié)果連同識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮。

　　3.觀察和檢查

　　觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息，注冊會計師應(yīng)當實施下列觀察和檢查程序：

　　(1)觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。例如，觀察被審計單位人員正在從事的生產(chǎn)活動和內(nèi)部控制活動，增加注冊會計師對被審計單位人員如何進行生產(chǎn)經(jīng)營活動及實施內(nèi)部控制的了解。

　　(2)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。例如，檢查被審計單位的章程，與其他單位簽訂的合同、協(xié)議，各業(yè)務(wù)流程操作指引和內(nèi)部控制手冊等，了解被審計單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立健全情況。

　　(3)閱讀由管理層和治理層編制的報告。例如，閱讀被審計單位年度和中期財務(wù)報告，股東大會、董事會會議、高級管理層會議的會議記錄或紀要，管理層的討論和分析資料，經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略，對重要經(jīng)營環(huán)節(jié)和外部因素的評價，被審計單位內(nèi)部管理報告以及其他特殊目的的報告(如新投資項目的可行性分析報告)等，了解自上一期審計結(jié)束至本期審計期間被審計單位發(fā)生的重大事項。

　　(4)實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。通過現(xiàn)場訪問和實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備，可以幫助注冊會計師了解被審計單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動。在實地察看被審計單位的廠房和辦公場所的過程中，注冊會計師有機會與被審計單位管理層和擔(dān)任不同職責(zé)的員工進行交流，可以增強注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營活動及其重大影響因素的了解。

　　(5)追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時經(jīng)常使用的審計程序。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關(guān)控制如何執(zhí)行，注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

　　二、其他審計程序和信息來源(教材P284-285)

　　1.其他審計程序

　　(1)詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等。

　　(2)閱讀外部信息也可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境。外部信息包括證券分析師、銀行、評級機構(gòu)出具的有關(guān)被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境等狀況的報告，貿(mào)易與經(jīng)濟方面的報紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。

　　2.其他信息來源

　　(1)對新的審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)在業(yè)務(wù)承接階段對被審計單位及其環(huán)境有一個初步的了解，以確定是否承接該業(yè)務(wù)。而對連續(xù)審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)在每年的續(xù)約過程中對上年審計做總體評價，并更新對被審計單位的了解和風(fēng)險評估結(jié)果，以確定是否續(xù)約。注冊會計師還應(yīng)當考慮向被審計單位提供其他服務(wù)(如執(zhí)行中期財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù))所獲得的經(jīng)驗是否有助于識別重大錯報風(fēng)險。

　　(2)對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，如果擬利用在以前期間獲取的信息，注冊會計師應(yīng)當確定被審計單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是否可能影響以前期間獲取的信息在本期審計中的相關(guān)性。例如，通過前期審計獲取的有關(guān)被審計單位組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的審計證據(jù)，以及有關(guān)以往的錯報和錯報是否得到及時更正的信息，可以幫助注冊會計師評估本期財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。但值得注意的是，被審計單位或其環(huán)境的變化可能導(dǎo)致此類信息在本期審計中已不具有相關(guān)性。例如，注冊會計師前期已經(jīng)了解了內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行情況，但被審計單位及其環(huán)境可能在本期發(fā)生變化，導(dǎo)致內(nèi)部控制也發(fā)生相應(yīng)變化。在這種情況下，注冊會計師需要實施詢問和其他適當?shù)膶徲嫵绦?如穿行測試)，以確定該變化是否可能影響此類信息在本期審計中的相關(guān)性。

　　三、項目組內(nèi)部討論(教材P285-287)

　　1.項目組討論的專業(yè)知識背景及其實質(zhì)(補充內(nèi)容，請理解掌握)

　　項目組討論是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境、評估重大錯報風(fēng)險、制定總體應(yīng)對措施和設(shè)計并實施進一步審計程序，甚至評價審計證據(jù)、形成審計結(jié)論、出具審計報告這整個審計工作過程中的一種專業(yè)工作要求。其實質(zhì)是整合項目組內(nèi)部資源，保持項目組成員的職業(yè)謹慎，在確保審計報告質(zhì)量的同時提高審計效率。

　　2.討論的目標

　　實施項目組討論的目的在于了解在各自負責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。

　　3.討論的內(nèi)容

　　項目組討論的內(nèi)容包括被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。

　　4.參加討論的人員

　　項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。

　　5.討論的時間

　　在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。

　　6.討論的方式

　　項目組在討論時應(yīng)當強調(diào)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并對這些跡象進行嚴格追蹤。