第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試

　　一、采購與付款交易的內(nèi)部控制

　　1.采購與付款交易不相容崗位至少包括(教材P403)

　　(1)請購與審批;

　　(2)詢價與確定供應商;

　　(3)采購合同的訂立與審批;

　　(4)采購與驗收;

　　(5)采購、驗收與相關會計記錄;

　　(6)付款審批與付款執(zhí)行。

　　2.與付款交易相關的內(nèi)部控制至少包括(教材P404)

　　(1)企業(yè)應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結算辦法》等有關貨幣資金內(nèi)部會計控制的規(guī)定辦理采購付款交易。

　　(2)企業(yè)財會部門在辦理付款交易時，應當對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。

　　(3)企業(yè)應當建立預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理。

　　(4)企業(yè)應當加強應付賬款和應付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。已到期的應付款項需經(jīng)有關授權人員審批后方可辦理結算與支付。

　　(5)企業(yè)應當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時收回退貨款。

　　(6)企業(yè)應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付款項等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。

　　二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

　　固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制至少包括(教材P405)

　　(1)固定資產(chǎn)的預算制度

　　預算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。通常，大中型企業(yè)應編制旨在預測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運用資金的年度預算;小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預算，對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計劃。

　　(2)授權批準制度

　　完善的授權批準制度包括：企業(yè)的資本性預算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構批準方可生效;所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理層的書面認可。

　　(3)賬簿記錄制度

　　除固定資產(chǎn)總賬外，被審計單位還需設置固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細分類核算。固定資產(chǎn)的增減變化均應有充分的原始憑證。

　　(4)職責分工制度

　　對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。

　　(5)資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度

　　企業(yè)應制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標準。通常需明確資本性支出的范圍和最低金額，凡不屬于資本性支出的范圍、金額低于下限的任何支出，均應列作費用并抵減當期收益。

　　(6)固定資產(chǎn)的處置制度

　　固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。

　　(7)固定資產(chǎn)的定期盤點制度

　　對固定資產(chǎn)的定期盤點，是驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實存在、了解固定資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。

　　(8)固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度

　　固定資產(chǎn)應有嚴密的維護保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應建立日常維護和定期檢修制度，以延長其使用壽命。

　　三、在建工程的內(nèi)部控制

　　工程項目業(yè)務不相容崗位一般包括(教材P405-P406)

　　(1)項目建議、可行性研究與項目決策;

　　(2)概預算編制與審核;

　　(3)項目實施與價款支付;

　　(4)竣工決算與竣工審計。 

　　四、采購交易的控制目標、關鍵內(nèi)部控制和測試(教材P401-P402表16-2)

　　1. 采購交易的控制目標、關鍵內(nèi)部控制和測試一覽表

　　教材表16-2 采購交易的控制目標、關鍵內(nèi)部控制和測試一覽表

　　2.注冊會計師測試采購業(yè)務的真實性(表16-2的第1行第4列)

　　(1)復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額;

　　(2)檢查采購發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單等原始憑證是否合理與真實;

　　(3)追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄;

　　(4)檢查取得的固定資產(chǎn)(從明細賬追查到原始憑證，追查到實物，即“逆查”，確認采購交易的高估問題)。

　　3.注冊會計師測試采購業(yè)務的完整性(表16-2的第2行第4列)

　　(1)從驗收單追查至采購明細賬(“順查”，查低估);

　　(2)從賣方發(fā)票追查至采購明細賬(“順查”，查低估)。