短期借款實質性程序

被審計單位：　　　　　S公司　　　　　　 
項目：　　　　　　短期借款　　　　　　　 
編制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 
日期：　　　　　　2010/01/05　　　　　　

索引號：　　　　　　　　　FA　　　　　　　 
財務報表截止日/期間：　　　2009/12/31　　　 
復核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 
日期：　　　　　　　2010/01/06　　　　　　

審計目標

財務報表認定

存在

完整性

權利 
和義務

計價 
和分攤

列報

A.資產負債表中記錄的短期借款是存在的

√

B.所有應當記錄的短期借款均已記錄

√

C.記錄的短期借款是被審計單位應當履行的現時義務

√

D.短期借款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄

√

E.短期借款已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報

√

審計目標

可供選擇的審計程序

D

1.獲取或編制短期借款明細表 
（1）復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符 
（2）檢查非記賬本位幣短期借款的折算匯率及折算金額是否正確，折算方法是否前后期一致

B

2.檢查被審計單位貸款卡，核實賬面記錄是否完整 
對被審計單位貸款卡上列示的信息與賬面記錄核對的差異進行分析，并關注貸款卡中列示的被審計單位對外擔保的信息

AC

3.對短期借款進行函證

ABD

4.檢查短期借款的增加 
對年度內增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款數額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對

ABD

5.檢查短期借款的減少 
對年度內減少的短期借款，應檢查相關記錄和原始憑證，核實還款數額，并與相關會計記錄相核對

D

6.復核短期借款利息 
根據短期借款的利率和期限，檢查被審計單位短期借款的利息計算是否正確；如有未計利息和多計利息，應做出記錄，必要時提請進行調整

CE

7.檢查被審計單位用于短期借款的抵押資產的所有權是否屬于企業，其價值和實際狀況是否與契約中的規定相一致

AD

8.檢查被審計單位與貸款人之間所發生的債務重組。檢查債務重組協議，確定其真實性、合法性，并檢查債務重組的會計處理是否正確

9.根據評估的舞弊風險等因素增加的其他審計程序

E

10.檢查短期借款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報 
（1）檢查被審計單位短期借款是否按信用借款、抵押借款、質押借款、保證借款分別披露 
（2）檢查期末逾期借款是否按貸款單位、借款金額、逾期時間、年利率、逾期未償還原因和預期還款期等進行披露

長期借款實質性程序

被審計單位： S公司　   
項目：　　　　　　長期借款　　　　　　　 
編制： X  
日期： 2010/01/06  

索引號： FK  
財務報表截止日/期間： 2009/12/31   
復核： Y  
日期： 2010/01/07  

審計目標

財務報表認定

存在

完整性

權利 
和義務

計價 
和分攤

列報

A.資產負債表中記錄的長期借款是存在的

√

B.所有應當記錄的長期借款均已記錄

√

C.記錄的長期借款是被審計單位應當履行的現時義務

√

D.長期借款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄

√

E.長期借款已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報

√

審計目標

可供選擇的審計程序

D

1.獲取或編制長期借款明細表 
（1）復核加計是否正確，并于總賬數和明細賬合計數核對是否相符，減去將于一年內償還的長期借款后與報表數核對是否相符 
（2）檢查非記賬本位幣長期借款的折算匯率及折算是否正確，折算方法是否前后期一致

B

2.檢查被審計單位貸款卡，核實賬面記錄是否完整 
對被審計單位貸款卡上列示的信息與賬面記錄核對的差異進行分析，并關注貸款卡中列示的被審計單位對外擔保的信息

ACD

3.對長期借款進行函證

ABCD

4.檢查長期借款的增加 
對年度內增加的長期借款，檢查借款合同和授權批準，了解借款數額、借款條件、借款用途、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄核對

ABD

5.檢查長期借款的減少 
對年度內減少的長期借款，檢查相關記錄和原始憑證，核實還款數額，并與相關會計記錄核對

D

6.復核長期借款利息 
根據長期借款的利率和期限，復核被審計單位長期借款的利息計算是否正確。如有未計利息和多計利息，應做出記錄，必要時進行調整

AD

7.檢查借款費用的會計處理是否正確 
檢查資產負債表日被審計單位是否按攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用，并正確計入財務費用、在建工程、制造費用、研發支出等相關賬戶，是否按合同利率計算應付未付利息計入應付利息科目，是否按其差額計入長期借款―利息調整。同時應檢查專門借款和一般借款的借款費用資本化的時點和期間、資產范圍、目的和用途等是否符合資本化條件

C

8.檢查被審計單位抵押長期借款的抵押資產的所有權是否屬于被審計單位，其價值和實際狀況是否與擔保契約中的規定相一致

AD

9.檢查被審計單位與貸款人進行的債務重組。檢查債務重組協議，確定其真實性、合法性，并檢查債務重組的會計處理是否正確

E

10.檢查長期借款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報 
（1）被審計單位是否按信用借款、抵押借款、質押借款、保證借款分別披露 
（2）對于期末逾期借款，是否分別貸款單位、借款金額、逾期時間、年利率、逾期未償還原因和預期還款期等進行披露 
（3）被審計單位是否在附注中披露與借款費用有關的下列信息 
①當期資本化的借款費用金額 
②當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率 
（4）一年內到期的長期借款是否列為一年內到期的非流動負債 
（5）被審計單位在資產負債表日或之前違反了長期借款協議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，是否歸類為流動負債