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ABC會計師事務所的注冊會計師擬通過函證測試BD網絡通訊有限公司(以下簡稱BD通訊)2013年12月31日應收賬款余額的存在認定。BD通訊2013年12月31日應收賬款賬戶剔除貸方余額和零余額賬戶后的借方余額共計662萬元，由2341個借方賬戶組成。
注冊會計師以此為基礎，根據被審計單位特點、風險評估結果和內部控制運行有效性等因素，確定應收賬款可容忍錯報水平為20萬元。
注冊會計師將總體定義為2013年l2月31日剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應收賬款余額，代表總體的實物是2013年12月31日剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應收賬款借方余額明細賬賬戶。注冊會計師定義的抽樣單元是每個應收賬款明細賬賬戶。注冊會計師將重大項目定義為賬面金額在20萬元以上的所有應收賬款明細賬賬戶，并決定對其進行單獨測試；將極不重要項目定義為賬面金額在1500元以下的所有應收賬款明細賬賬戶，并決定對其不實施審計程序。剔除重大項目和極不重要項目后抽樣總體變成611．5萬元，包括2120個賬戶，如下表所示：
| | 項目數量 | 總金額(萬元) |
| 重大項目 | 2 | 45 |
| 極不重要項目 | 219 | 5.5 |
| 抽樣總體 | 2120 | 611.5 |
| 合計 | 2341 | 662 |
注冊會計師將錯報界定為被審計單位不能合理解釋并提供相應依據的、應收賬款賬面金額與注冊會計師實施抽樣所獲得的審計證據所支持的金額之間的差異(高估)。錯報不包括明細賬戶之間的誤記、在途款項，以及被審計單位已經修改的差異。注冊會計師將應收賬款存在認定的重大錯報風險水平評估為“中”，日．由于沒有對應收賬款的存在認定實施與函證目標相同的其他實質性程序而將“其他實質性程序的檢查風險”評估為“最高”。保證系數表如下：
|
| 其他實質性程序未能發現重大錯報的風險 | |||
| 評估的重大錯報風險 | 最高 | 高 | 中 | 低 |
| 最高 | 3.0 | 2.7 | 2.3 | 2.0 |
| 高 | 2.7 | 2.4 | 2．O | 1.6 |
| 中 | 2.3 | 2.1 | 1.6 | 1.2 |
| 低 | 2.0 | 1.6 | 1.2 | 1.0 |
注冊會計師將抽樣總體分成金額大致相等的兩層，發現兩層分別包含的項目數量相差很大，兇此決定分層。樣本分層情況如下表所示(每層樣奉規模相同)：
| | 層賬而總額(萬元) | 層賬戶數量(個) |
| 第1層 | 300 | 500 |
| 第2層 | 311.5 | 1620 |
| 合計 | 611.5 | 2120 |
注冊會計師對選取的樣本和兩個重大項目實施了函證程序。重大項目存在的錯報為0．21萬元，樣本中發現的錯報如下表：
| | 層樣本賬面總額(萬元) | 層樣本錯報額(元) | 層樣本錯報數量(個) |
| 第1層 | 25 | 5000 | 2 |
| 第2層 | 7.2 | 900 | 1 |
| 合計 | 32.2 | 5900 | 3 |
| (2)分別根據比率法和差異法推斷抽樣總體的錯報額。 |
| (3)不考慮其他因素，代注冊會計師作出審計結論。 |
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