第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值

　　一、金融資產(chǎn)減值損失的確認

　　企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備。

　　二、金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量

　　1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

　　2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。

　　3.對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。

　　P47【例2-11】GHI銀行1年前向客戶A發(fā)放了一筆3年期貸款，劃分為貸款和應(yīng)收款項，且屬金額重大者。今年，由于外部新技術(shù)沖擊，客戶A的產(chǎn)品市場銷路不暢，存在嚴重財務(wù)困難，故不能按期及時償還GHI銀行的貸款本金和利息。為此，提出與GHI銀行調(diào)整貸款條款，以便順利渡過財務(wù)難關(guān)。GHI銀行同意客戶A提出的要求。以下是五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案：

　　(1)客戶A在貸款原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計的利息;

　　(2)在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計的利息;

　　(3)在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，以及以低于原貸款應(yīng)計的利息;

　　(4)客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，以及原貸款期間應(yīng)計的利息，但貸款展期期間不支付任何利息;

　　(5)客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金、原貸款期間和展期期間應(yīng)計的利息。

　　在上述五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案下，哪一種需要在今年末確認減值損失?

　　不難看出，在上述方案(1)至(4)下，貸款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值一定小于當前賬面價值，因此，GHI銀行采用方案(1)至(4)中的任何一種，都需要在調(diào)整貸款日確認和計量貸款減值損失。

　　對于方案(5)，雖然客戶A償付貸款本金和利息的時間發(fā)生變化，但GHI銀行仍能收到延遲支付的利息所形成的利息。在這種情況下，如果按貸款發(fā)放時確定的實際利率計算，貸款未來現(xiàn)金流入(本金和利息)現(xiàn)值將與當前賬面價值相等。因此，不需要確認和計量貸款減值損失。

　　P48【例2-12】20×5年1月1日，丙銀行以“折價”方式向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款50000000元(實際發(fā)放給B企業(yè)的款項為49000000元)，合同年利率為10%。丙銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項，初始確認該貸款時確定的實際利率為10.53%。

　　20×7年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴重財務(wù)困難，丙銀行據(jù)此認定對B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期20×8年12月31日將收到利息5000000元，但20×9年12月31日僅收到本金25000000元。

　　20×7年12月31日丙銀行對B企業(yè)應(yīng)確認的減值損失按該日確認減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定(小數(shù)點后數(shù)據(jù)四舍五入)。

　　(1)20×7年12月31日未確認減值損失前，丙銀行對B企業(yè)貸款的攤余成本計算如下：

　　20×5年1月1日，對B企業(yè)貸款的攤余成本=49 000 000(元)

　　20×5年12月31日，對B企業(yè)貸款的攤余成本

　　=49 000 000+49 000 000×10.53%-5 000 000=49 159 700(元)

　　20×6年12月31日，對B企業(yè)貸款的攤余成本

　　=49 159 700×(1+10.53%)-5 000 000≈49 336 216(元)

　　20×7年12月31日，對B企業(yè)貸款(確認減值損失前)的攤余成本

　　=49 336 216×(1+10.53%)-5 000 000≈49 531 320(元)

　　(2)20×7年12月31日，丙銀行預(yù)計從對B企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　=5 000 000×(1+10.53%)-1+25 000 000×(1+10.53%)-2≈24 987 147(元)

　　(3)20×7年12月31日，丙銀行應(yīng)確認的貸款減值損失

　　=49 531 320-24 987 147=24 544 173(元)

　　P48【例2-13】20×5年1月1日，XYZ銀行向A客戶發(fā)放了一筆貸款15 000 000元。貸款合同年利率為10%，期限6年，借款人到期一次償還本金。假定該貸款的實際利率為10%，利息按年收取。其他有關(guān)資料及賬務(wù)處理如下(小數(shù)點后數(shù)據(jù)四舍五入)：

　　(1)20×5年，XYZ銀行及時從A公司收到貸款利息：

　　20×5年1月1日，發(fā)放貸款：

　　借：貸款―本金　　 15 000 000

　　　　貸：吸收存款　　　　 15 000 000

　　20×5年12月31日，確認并收到貸款利息：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　1 500 000

　　　　貸：利息收入　　　 　 　1 500 000

　　借：存放同業(yè)　　　　　1 500 000

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　 　1 500 000

　　(2)20×6年12月31日，因A公司經(jīng)營出現(xiàn)異常，XYZ銀行預(yù)計難以及時收到利息。其次，XYZ銀行根據(jù)當前掌握的資料，對貸款合同現(xiàn)金流量重新作了估計。具體如表3-4、表3-5所示：

　　表3-4　　　　　　　　　　　 　貸款合同現(xiàn)金流量　　 　　 　　　金額單位：元

　　表3-5　　　　　　　　　 　　　新預(yù)計的現(xiàn)金流量　 　　 　　　　金額單位：元

　　20×6年12月31日，確認貸款利息：

　　借：應(yīng)收利息 　　　 　1 500 000

　　　　貸：利息收入　　　　 1 500 000

　　20×6年12月31日，XYZ銀行應(yīng)確認的貸款減值損失

　　=未確認減值損失前的攤余成本-新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　=(貸款本金+應(yīng)收未收利息)-新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　=16 500 000-9 766 600=6 733 400(元)

　　相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　 6 733 400

　　　　貸：貸款損失準備　　 　 6 733 400

　　借：貸款―已減值　　 16 500 000

　　　　貸：貸款―本金　　　 15 000 000

　　　　　　應(yīng)收利息　　　　　　 1 500 000 

　　(3)20×7年12月31日，XYZ銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計不會改變：

　　確認減值損失的回轉(zhuǎn)=9 766 600×10%=976 660(元)

　　相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　借：貸款損失準備　　 976 660

　　　　貸：利息收入　　　 　 976 660

　　據(jù)此，20×7年12月31日貸款的攤余成本=9 766 600+976 660=10 743 260(元)

　　(4)20×8年12月31日，XYZ銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計不會改變，

　　但20×8年當年實際收到的現(xiàn)金卻為9 000 000元。

　　相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　借：貸款損失準備　　　　 1 074 326

　　　　貸：利息收入　　　　　　 1 074 326

　　借：存放同業(yè)　　　　　　 9 000 000

　　　　貸：貸款―已減值　　　 9 000 000

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　999 386

　　　　貸：貸款損失準備　　　　　999 386

　　注：20×8年12月31日計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本

　　=10 743 260+1 074 326-9 000 000=2 817 586(元)。由于XYZ銀行對20×9年及2×10年的現(xiàn)金流入預(yù)期不變，因此，應(yīng)調(diào)整的貸款損失準備=2 817 586-1 818 200=999 386(元)。相關(guān)計算如表3-6所示。

　　表3-6　　　　　　　　　　　　　現(xiàn)值計算 　　　 　　　　　　金額單位：元

　　時　間未折現(xiàn)金額折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)　值

　　20×9年12月31日2 000 0000.90911 818 200

　　2×10年12月31日00.820

　　小　計2 000 000　1 818 200

　　(5)20×9年12月31日，XYZ銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計發(fā)生改變，預(yù)計2×10年將收回現(xiàn)金1 500 000元;當年實際收到的現(xiàn)金為1 000 000元。

　　相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：貸款損失準備　　　 181 820

　　　　貸：利息收入 　　　　 　181 820

　　借：存放同業(yè) 　　　　　1 000 000

　　　　貸：貸款―已減值　　 1 000 000

　　借：貸款損失準備　　　　363 630

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　 363 630

　　注：20×9年12月31日計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本=1 818 200+181 820

　　-1 000 000=1 000 020(元)。因此，應(yīng)調(diào)整的貸款損失準備=1 000 020-1 363 650

　　=-363 630元。其中，1 363 650元系2×10年將收回現(xiàn)金1 500 000元按折現(xiàn)系數(shù)0.9091進行折現(xiàn)后的結(jié)果。

　　(6)2×10年12月31日，XYZ銀行將貸款結(jié)算，實際收到現(xiàn)金2 000 000元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：貸款損失準備　　 　　 136 365

　　　　貸：利息收入　　　　　　 　136 365

　　借：存放同業(yè) 　　　　　 　2 000 000

　　　　貸款損失準備　　　　 4 999 985

　　　　貸：貸款―已減值　　　 6 500 000

　　　　　　資產(chǎn)減值損失 　　　　 499 985

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　1.資產(chǎn)負債表日減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：資本公積―其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入

　　　　　　資本公積的累計損失金額)

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動

　　2.減值損失轉(zhuǎn)回

　　(1)若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(2)若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動

　　　　貸：資本公積――其他資本公積

　　【例題11】2007年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實際支付款項100萬元(含相關(guān)稅費5萬元)。2007年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為95萬元。2008年3月31日，其公允價值為60萬元，而且還會下跌。

　　要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2007年12月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―成本100

　　　　貸：銀行存款 100

　　(2)2007年12月31日

　　借：資本公積―其他資本公積 5

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動 5

　　(3)2008年3月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失 40

　　　　貸：資本公積―其他資本公積 5

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動 35

　　(三)長期股權(quán)投資減值不得轉(zhuǎn)回。

　　P51【例2-14】20×5年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購入MNO公司發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　20×5年12月31日，該債券的市場價格為每張100元。

　　20×6年，MN0公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。20×6年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。ABC公司預(yù)計，如MN0不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。

　　20×7年，MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。20×7年12月31日，該債券的公允價值已上升至每張95元。

　　假定ABC公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素，則ABC公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×5年1月1日購入債券：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―成本　　 1000000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 1000000

　　(2)20×5年12月31日確認利息、公允價值變動：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　 30000

　　　　貸：投資收益　　　　　 30000

　　借：銀行存款　　　　　 30000

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　 30000

　　債券的公允價值變動為零，故不作賬務(wù)處理。

　　(3)20×6年12月31日確認利息收入及減值損失：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　 30000

　　　　貸：投資收益　　　　　 30000

　　借：銀行存款　　　　　 30000

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　 30000

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　 200000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動　　　 200000

　　由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，ABC公司應(yīng)確認減值損失。

　　(4)20×7年12月31日確認利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回：

　　應(yīng)確認的利息收入=(期初攤余成本1000000-發(fā)生的減值損失200000)×3%=24000(元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　30000

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　24000

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整　　 6000

　　借：銀行存款 　　　30000

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　 30000

　　減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本=1000000-200000-6000=794000(元)

　　20×7年12月31日，該債券的公允價值=950000元

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額=950000-794000=156000(元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動　 156000

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 156000

　　假定ABC公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素，則ABC公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×5年1月1日購入債券：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―成本　　 1000000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 1000000

　　(2)20×5年12月31日確認利息、公允價值變動：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　 30000

　　　　貸：投資收益　　　　　 30000

　　借：銀行存款　　　　　 30000

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　 30000

　　債券的公允價值變動為零，故不作賬務(wù)處理。

　　(3)20×6年12月31日確認利息收入及減值損失：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　 30000

　　　　貸：投資收益　　　　　 30000

　　借：銀行存款　　　　　 30000

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　 30000

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　 200000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動　　　 200000

　　由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，ABC公司應(yīng)確認減值損失。

　　(4)20×7年12月31日確認利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回：

　　應(yīng)確認的利息收入=(期初攤余成本1000000-發(fā)生的減值損失200000)×3%=24000(元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　30000

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　24000

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整　　 6000

　　借：銀行存款 　　　30000

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　 30000

　　減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本=1000000-200000-6000=794000(元)

　　20×7年12月31日，該債券的公允價值=950000元

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額=950000-794000=156000(元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動　 156000

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 156000

　　【例題12?單選題】2007年1月1日，乙公司從債券二級市場購入丙公司公開發(fā)行的債券1000萬元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期還本，發(fā)生交易費用20萬元;公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券的市場價格為1000萬元。2008年，丙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。2008年12月31日，該債券的公允價值下降為900萬元。乙公司預(yù)計，如丙公司不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。假定乙公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為2.5%，且不考慮其他因素。乙公司于2008年12月31日就該債券應(yīng)確認的減值損失為( )萬元。(單選)

　　A.110.89 B. 95.39 C.100 D. 79.89

　　【答案】A

　　【解析】2007年12月31日攤余成本=1020×102.5%-1000×3%=1015.5(萬元)，可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動=1015.5-1000=15.5(萬元)，應(yīng)確認“資本公積―其他資本公積”發(fā)生額(借方)15.5萬元。可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為1000萬元;2008年12月31日攤余成本=1015.5×102.5%-1000×3%=1010.89(萬元)，計提減值準備前的賬面價值=1010.89-15.5=995.39(萬元)，2008年12月31日應(yīng)確認的減值損失=(995.39-900)+15.5=110.89(萬元)。

　　或：減值損失=可供出售金融資產(chǎn)賬面余額(不含公允價值變動)-公允價值=1010.89-900=110.89(萬元)。 

　　【例題13】A公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際利率為4%。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1076.30萬元，另支付相關(guān)費用10萬元。假定按年計提利息。2007年12月31日，該債券的公允價值為1020 萬元。 2008年12月31日，該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元并將繼續(xù)下降。2009年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項995萬元存入銀行。

　　要求：編制A公司從2007年1月1日至2009年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―成本 1000

　　　　應(yīng)收利息 50(1000×5%)

　　　　可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整 36.30

　　　　貸：銀行存款 1086.30

　　(2)2007年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　　　貸：應(yīng)收利息 50

　　(3)2007年12月31日

　　應(yīng)確認的投資收益=(1000+36.30)×4%=41.45(萬元)，應(yīng)收利息=1000×5%=50(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整”=50-41.45=8.55(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息 50

　　　　貸：投資收益 41.45

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整 8.55

　　可供出售金融資產(chǎn)攤余成本=(1000+36.30)+41.45-50=1027.75(萬元)，公允價值為1020萬元，應(yīng)確認的公允價值變動=1027.75- 1020 =7.75(萬元)。

　　借：資本公積―其他資本公積 7.75

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動 7.75

　　(4)2008年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　　　貸：應(yīng)收利息 50

　　(5)2008年12月31日

　　應(yīng)確認的投資收益=1027.75×4%= 41.11(萬元)，應(yīng)收利息=1000×5%=50(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整”=50-41.11=8.89(萬元)。

　　注：在計算2008年年初攤余成本時，不應(yīng)考慮2007年12月31日確認的公允價值變動。

　　借：應(yīng)收利息 50

　　　　貸：投資收益 41.11

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整 8.89

　　可供出售金融資產(chǎn)期末調(diào)整前的賬面價值=1020-8.89=1011.11(萬元)，公允價值為1000萬元，應(yīng)確認公允價值變動=1011.11-1000=11.11(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 18.86

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動 11.11

　　　　　　資本公積―其他資本公積 7.75

　　(7)2009年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　　　貸：應(yīng)收利息 50

　　(8)2009年1月20日

　　借：銀行存款 995

　　　　可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動 18.86(7.75+11.11)

　　　　投資收益 5

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)―成本 1000

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整 18.86(36.3-8.55-8.89)。

　　【例題14】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×9年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)甲公司于20×9年12月10日購入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股購入價為5元，另支付相關(guān)費用15萬元。20×9年12月31日，該股票收盤價為6元。甲公司相關(guān)會計處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)―成本 5015

　　　　貸：銀行存款 5015

　　借：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動 985

　　　　貸：公允價值變動損益 985

　　(2)甲公司于20×9年5月10日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股購入價為10元，另支付相關(guān)稅費60萬元。20×9年6月30日，該股票的收盤價為9元，

　　20×9年9月30日，該股票的收盤價為6元(跌幅較大)，20×9年12月31日，該股票的收盤價為8元。甲公司相關(guān)會計處理如下：

　　①20×9年5月10日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―成本 20060

　　　　貸：銀行存款 20060

　　②20×9年6月30日

　　借：資本公積―其他資本公積 2060

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動 2060

　　③20×9年9月30日

　　借：資產(chǎn)減值損失 6000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動 6000

　　④20×9年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動 4000

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 4000

　　要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。

　　【答案】

　　事項(1)甲公司會計處理不正確。理由：購入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益，不應(yīng)計入成本。

　　更正分錄：

　　借：投資收益 15

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)―成本 15

　　借：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動 15

　　　　貸：公允價值變動損益 15

　　事項(2)甲公司會計處理不正確。理由：20×9年9月30日確認資產(chǎn)減值損失時，應(yīng)沖銷20×9年6月30日確認的“資本公積―其他資本公積”， 20×9年12月31日，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時應(yīng)記入“資本公積―其他資本公積”科目。

　　更正分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2060

　　　　貸：資本公積―其他資本公積 2060

　　借：資產(chǎn)減值損失 4000

　　　　貸：資本公積―其他資本公積 4000