考情分析
本章是財務管理比較重要的章節,主觀題和客觀題都可以考察,但是難度并不大。本章出題,分數一定要拿到。本章出題約6-11分。
第一節 預算管理概述
一、預算的特征與作用
【例·多選題· 2012】
企業預算最主要的兩大特征是( )。
A.數量化
B.表格化
C.可伸縮性
D.可執行性
【答案】AD
【解析】數量化和可執行性是預算最主要的特征,所以,選項AD是正確的。
二、預算的分類
1. 根據預算內容不同
2. 按預算指標覆蓋的時間長短
【提示】
①一般情況下,企業的業務預算和財務預算多為一年期的短期預算,年內再按季或月細分,而且預算期間往往與會計期間保持一致。
②專門決策預算屬于長期預算。
三、預算體系(全面預算體系)
【例·多選題· 2013】
下列關于財務預算的表述中,正確的有( )。
A.財務預算多為長期預算
B.財務預算又被稱作總預算
C.財務預算是全面預算體系的最后環節
D.財務預算主要包括現金預算和預計財務報表
【答案】BCD
【解析】一般情況下,企業的業務預算和財務預算多為1年期的短期預算,選項A不正確。
四、預算工作的組織
預算工作的組織包括決策層、管理層、執行層和考核層。
【例·單選題· 2013】
下列各項中,對企業預算管理工作負總責的組織是( )。
A.財務部
B.董事會
C.監事會
D.股東會
【答案】B
【解析】企業董事會或類似機構應當對企業預算的管理工作負總責。
【總結】預算管理概述
本節內容做一般了解,對預算有基本認識。
第二節 預算的編制方法與程序
一、預算的編制方法
1、增量預算法
2.零基預算法
3.固定預算法(靜態預算法)
4. 彈性預算法(動態預算法)
(1)彈性預算法——公式法
根據成本性態,將總成本分為變動成本和固定成本兩部分。
y=a+bx
y :某項預算成本總額;
a :該項成本中的固定基數;
b:與業務量相關的彈性定額(單位變動成本);
x:預計業務量。
【例·單選題·2017】
企業生產產品所耗用直接材料成本屬于( )。
A. 技術性變動成本
B. 酌量性變動成本
C. 酌量性固定成本
D. 約束性固定成本
【答案】A
【解析】技術性變動成本是指與產量有明確的技術或實物關系的變動成本。直接材料成本由于是與生產產品相關的,因此屬于技術性變動成本。綜上,本題應選 A。
【例3-2】
A企業經過分析得出某種產品的制造費用與人工工時密切相關,采用公式法編制的制造費用預算如下表所示。
【解析】
在業務量為420~600人工工時的情況下,
y=593+2.35x
在業務量為600~660人工工時的情況下,
y=693+2.35x
(2)彈性預算法——列表法
列表法是企業通過列表的方式,在業務量范圍內依據已劃分出的若干個不同等級,分別計算并列示該預算項目與業務量相關的不同可能預算方案的方法。
應用列表法編制預算,首先要在確定的業務量范圍內,劃分出若干個不同水平,然后分別計算各項預算值,匯總列入一個預算表格。
【例3-3】
接上題,A企業采用列表法編制的制造費用預算如下圖所示。
計算業務量為500小時的預算成本。
【解析】
在業務量為500人工工時的情況下,
變動成本=500×0.2+500×1+500×0.1=650
固定成本=400
混合成本:插值法計算
(500-480)/(540-480)=(x-697)/(760-697)
X=718
500小時的預算成本=650+400+718=1768元
這樣計算出來的預算成本比較符合成本的變動規律,可以用來評價和考核實際成本,比較確切并容易為被考核人所接受。
5.定期預算法
6.滾動預算法
滾動預算法的類型
逐月滾動預算表
混合滾動預算表
【例·單選題· 2015】
隨著預算執行不斷補充預算,但始終保持一個固定預算期長度的預算編制方法是( )。
A.滾動預算法
B.彈性預算法
C.零基預算法
D.定期預算法
【答案】A
【解析】滾動預算法是指在編制預算時,將預算期與會計期間脫離開,隨著預算的執行不斷地補充預算,逐期向后滾動,使預算期始終保持為一個固定長度(一般為12個月)的一種預算方法。
【小結】預算的編制方法
二、預算的編制程序
企業編制預算,一般應按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。
①下達目標(董事會或經理辦公會)
②編制上報(各預算執行單位)
③審查平衡(財務管理部門)
④審議批準(董事會或經理辦公會)
⑤下達執行(預算管理委員會)
【總結】預算編制方法
區分六種編制方法,掌握特點、優缺點,應對客觀題。
第三節 預算編制
一、業務預算的編制
(一)銷售預算
銷售預算是整個預算的編制起點,其他預算的編制都以銷售預算作為基礎。
【例·計算分析題·2017】
甲公司編制銷售預算的相關資料如下:
資料一:甲公司預計每季度銷售收入中,有70%在本季度收到現金,30%于下一季度收到現金,不存在壞賬。2016年末應收賬款余額為6,000萬元。假設不考慮增值稅及其影響。
資料二:甲公司2017年的銷售預算如下表所示。
注:表內的“*”為省略的數值。
要求:
(1)確定表格中字母所代表的數值(不需要列示計算過程)。
(2)計算2017 年末預計應收賬款余額。
【答案】
(1)A=16,500 B=12,600 C=19,050 D=5,850
【解析】甲公司預計每季度銷售收入中,有70% 在本季度收到現金,30% 于下一季度收到現金,不存在壞賬。2016 年末應收賬款余額為6,000 萬元。
A=15,000×70%+6,000=16,500(萬元)
B=18,000×70%=12,600(萬元)
C=19,500×70%+18,000×30%=19,050(萬元)
D=19,500×30%=5,850(萬元)
(2)2017年末預計應收賬款余額
=21,000×30%=6,300(萬元)
(二)生產預算
生產預算是在銷售預算的基礎上編制的,其主要內容有銷售量、生產量、期初和期末存貨量。
該預算是唯一只有實物量指標,不涉及價值量指標的預算。
【例·單選題·2018】
某公司預計第一季度和第二季度產品銷量分別為140萬件和200萬件,第一季度期初產品存貨量為14萬件,預計期末存貨量為下季度預計銷量的10%,則第一季度的預計生產量( )萬件。
A.146
B.154
C.134
D.160
【答案】A
【解析】第一季度生產量=第一季度預計產品銷售量+預計期末產成品存貨-預計期初產成品存貨=140+200×10%-14=146(萬件)。綜上,本題應選A。
(三)直接材料預算
直接材料預算以生產預算為基礎編制,同時要考慮原材料存貨水平。
【例·單選題·2017】
某企業 2017 年度預計生產某產品 1,000 件,單位產品耗用材料 15 千克,該材料期初存量為1,000 千克,預計期末存量為 3,000 千克,則全年預計采購量為( )千克。
A. 18,000
B. 16,000
C. 15,000
D. 17,000
【答案】D
【解析】生產需用量=預計生產量 × 單位產品材料耗用量= 1,000×15 =15,000(千克),預計采購量=生產需用量+期末存量-期初存量= 15,000 + 3,000 - 1,000= 17,000(千克)。綜上,本題應選 D。
(四)直接人工預算
直接人工預算也是以生產預算為基礎編制的。由于人工工資都需要使用現金支付,所以,不需另外預計現金支出,可直接參加現金預算的匯總。
(五)制造費用預算
制造費用預算通常分為變動制造費用預算和固定制造費用預算兩部分。
①變動制造費用預算以生產預算為基礎來編制。
②固定制造費用,需要逐項進行預計,通常與本期產量無關。
③制造費用預算需要預計現金支出。
【提示】制造費用的現金支出=制造費用總額-折舊
(六)產品成本預算
產品成本預算,是銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總。
(七)銷售及管理費用預算
銷售費用預算以銷售預算為基礎。
管理費用是搞好一般管理業務所必要的費用,多屬于固定成本。
【例·單選題· 2013】
下列關于生產預算的表述中,錯誤的是( )。
A.生產預算是一種業務預算
B.生產預算不涉及實物量指標
C.生產預算以銷售預算為基礎編制
D.生產預算是直接材料預算的編制依據
【答案】B
【解析】在生產預算中,只涉及實物量指標,不涉及價值量指標,所以選項B的說法不正確。
【總結】業務預算的編制
1.掌握業務預算內之間的關系;
2.①掌握銷售預算的現金收入和應收賬款的計算;
②生產預算的特點、生產量的計算,且與銷售預算相結合;
③直接材料預算中材料采購量、現金支出的計算,且與生產預算相結合;
④制造費用預算的現金支出計算;
⑤產品成本預算與其他預算的關系。
二、專門決策預算的編制
專門決策預算主要是長期投資預算(又稱資本支出預算),通常是指與項目投資決策相關的專門預算,它往往涉及長期建設項目的資金投放與籌集,并經常跨越多個年度。
編制專門決策預算的依據是項目財務可行性分析資料以及企業籌資決策資料。
專門決策預算也是編制現金預算和預計資產負債表的依據。
專門決策預算表
【例·判斷題· 2013】
專門決策預算主要反映項目投資與籌資計劃,是編制現金預算和預計資產負債表的依據之一。( )
【答案】√
【解析】專門決策預算的要點是準確反映項目資金投資支出與籌資計劃,它同時也是編制現金預算和預計資產負債表的依據。因此本題的表述正確。
三、財務預算的編制
(一)現金預算
【例·計算分析題·2018】
甲公司編制現金預算的相關資料如下:
資料一:甲公司預計2018年每季度的銷售收入中,有70%在本季度收到現金,30%在下一季度收到現金,不存在壞賬。2017年末應收賬款余額為零。不考慮增值稅及其他因素的影響。
資料二:甲公司2018年各季度的現金預算如下表。
要求:
(1)計算2018年末預計應收賬款余額。
(2)計算表中字母代表的數值。
【答案】
(1)2018年末預計應收賬款余額=3 500×30%=1 050(萬元)
(2)A=2 000×70%=1 400(萬元);
B=1 000(萬元);
C=3 000×30%+4 000×70%=3 700(萬元);
D=1 090+3 650-1 540=3 200(萬元)。
(二)利潤表預算的編制
(三)資產負債表預算的編制
預計資產負債表用來反映企業在計劃期末預計的財務狀況。
資產負債表預算是編制全面預算的終點。
【例·單選題·2016】
下列預算中,不直接涉及現金收支的是( )。
A.銷售預算
B.產品成本預算
C.直接材料預算
D.銷售與管理費用預算
【答案】B
【解析】選項ACD不符合題意,三者均涉及現金收支。選項B符合題意,產品成本預算主要內容是產品的單位成本和總成本,不涉及現金收支。綜上,本題應選B。
【總結】
【提示】
1.在生產領域的相關預算中,綜合性最強的是產品成本預算(以生產預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算為基礎)。
2.財務預算相對于業務預算、專門決策預算而言,綜合性最強。
3.在財務預算中,綜合性最強的是預計資產負債表。進一步來講,在全面預算體系中,預計資產負債表綜合性也是最強的。
【例·判斷題·2017】
業務預算是全面預算編制的起點,因此專門決策預算應當以業務預算為依據。( )
【答案】×
【解析】專門決策預算主要是長期投資預算(又稱資本支出預算),通常是指與項目投資決策相關的專門預算,它往往涉及長期建設項目的資金投放與籌集,并經常跨越多個年度。編制專門決策預算的依據,是項目財務可行性分析資料以及企業籌資決策資料。因此,本題表述錯誤。
【總結】財務預算
1.掌握現金預算中的現金籌措與運用的基本思路和計算,課后多練習涉及到借款和還款的計算題;
2.資產負債表預算中常考存貨項目金額來源,注意是直接來源。
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管理會計職業道德、
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