中級會計職稱《財務管理》知識點預習：研發的稅務管理

會計職稱考試《中級財務管理》 第七章 稅務管理

　　知識點預習六：研發的稅務管理

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　　【研發支出的稅務處理】

　　我國企業所得稅法規定，開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，具體辦法是：

　　1.未形成無形資產的計入當期損益，在按照規定據實扣除的基礎上，再按照研究開發費用的50%加計扣除；

　　2.形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷；

　　3.對于企業由于技術開發費加計扣除部分形成企業年度虧損部分作為以后年度的納稅調減項目處理。

　　【提示】

　　虧損，是指企業依照企業所得稅法和暫行條例的規定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于0的數額。

　�。ǘ�）研發稅收籌劃

　　【例】某企業按規定可享受技術開發費加計扣除的優惠政策。2008年，企業根據產品的市場需求，擬開發出一系列新產品，產品開發計劃兩年，科研部門提出技術開發費預算需660萬元，據預測，在不考慮技術開發費的前提下，企業第一年可實現利潤300萬元，企業第二年可實現利潤900萬元。假定企業所得稅稅率為25%且無其他納稅調整事項，預算安排不影響企業正常的生產進度。

　　方案1：第一年預算300萬元，第二年預算為360萬元。

　　方案2：第一年預算為180萬元，第二年預算為480萬元。

　　【正確答案】分析如下：

　　【方案1】第一年發生的技術開發費300萬元，加上可加計扣除50%即150萬元，則可稅前扣除額450萬元。

　　應納稅所得額＝300－（300＋150）＝－150<0

　　所以該年度不交企業所得稅，虧損留至下一年度彌補。

　　第二年發生的技術開發費360萬元，加上可加計扣除的50%即180萬元，則可稅前扣除額為540萬元。

　　應納稅所得額＝900－（360＋180）－150＝210萬元

　　應交所得稅＝210×25%＝52.5萬元

　　【方案2】第一年發生的技術開發費180萬元，加上可加計扣除的50%即90萬元，則可稅前扣除額270萬元。

　　應納稅所得額＝300－（180＋90）＝30萬元

　　應交所得稅＝30×25%＝7.5萬元

　　第二年發生的技術開發費480萬元，加上可加計扣除的50%即240萬元，即可稅前扣除額720萬元。

　　應納稅所得額＝900－（480＋240）＝180萬元

　　應交所得稅＝180×25%＝45萬元

　　由上例可以看出，盡管企業技術開發費享受加計扣除優惠總額相同，但由于發生時間不同，造成企業每一年度應交所得稅額不同。

　　【提示】兩個方案在兩年內的應交所得稅之和是相等的，均為52.5萬元，但納稅義務的發生時間不同，考慮時間價值因素后，應當是第一個方案為優。

　　【延伸思考】從納稅角度看，第一個方案為優，因為與第二個方案相比，存在延遲納稅問題。但如果從財務管理的角度看，這還不一定。因為，第一個方案第一年投資較多，或者兩年投資的現值較大。