會計職稱考試《中級財務管理》 第七章 稅務管理

　　知識點預習十三：虧損彌補的稅務管理

　　根據企業所得稅法規定，企業納稅年度發生的虧損準予向以后年度結轉，用以后年度所得彌補，但彌補虧損期限最長不得超過五年，五年內不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。

　　稅法關于虧損彌補的規定為納稅人進行稅收籌劃提供了空間，納稅人可以充分利用虧損結轉的規定，盡可能早地彌補虧損，獲得稅收利益。

　　【例】（2010考題）D公司總部在北京，目前生產的產品主要在北方地區銷售，雖然市場穩定，但銷售規模多年徘徊不前。為了擴大生產經營，尋求新的市場增長點，D公司準備重點開拓長三角市場，并在上海浦東新區設立分支機構，負責公司產品在長三角地區的銷售工作，相關部門提出了三個分支機構設置方案供選擇：甲方案為設立子公司；乙方案為設立分公司；丙方案為先設立分公司，一年后注銷再設立子公司。D公司總部及上海浦東新區分支機構有關資料如下：

　　資料一：預計D公司總部2010～2015年各年應納稅所得額分別1 000萬元、1 100萬元、1 200萬元、1 300萬元、1 400萬元、1 500萬元。適用的企業所得稅稅率為25%.

　　資料二：預計上海浦東新區分支機構2010～2015年各年應納稅所得額分別為－1 000萬元、200萬元、200萬元、300萬元、300萬元、400萬元。假設分公司所得稅不實行就地預繳政策，由總公司統一匯總繳納；假設上海浦東新區納稅主體各年適用的企業所得稅稅率均為15%.

　　要求：計算不同分支機構設置方案下2010～2015年累計應繳納的企業所得稅稅額，并從稅收籌劃角度分析確定分支機構的最佳設置方案。

　　【正確答案】

　　（1）甲方案：

　　浦東新區子公司2010～2015年累計應繳納的企業所得稅稅額

　　＝（－1000＋200＋200＋300＋300＋400）×15%＝60（萬元）

　　公司總部2010～2015年累計應繳納的企業所得稅稅額

　　＝（1000＋1100＋1200＋1300＋1400＋1500）×25%＝1875（萬元）

　　2010～2015年累計應繳納的企業所得稅稅額＝60＋1875＝1935（萬元）

　　（2）乙方案：

　　2010～2015年累計應繳納的企業所得稅稅額

　　＝[（1000－1000）＋（1100＋200）＋（1200＋200）＋（1300＋300）＋（1400＋300）＋（1500＋400）]×25%＝1975（萬元）

　　（3）丙方案：

　　2010～2015年累計應繳納的企業所得稅稅額

　　＝（1000－1000）×25%＋（1100＋1200＋1300＋1400＋1500）×25%＋（200＋200＋300＋300＋400）×15%＝1835（萬元）

　　（4）由于丙方案累計稅負最低，因此丙方案最佳。