會計職稱考試《中級財務管理》 第二章 預算管理
知識點學習三:預算的編制方法
總體上分為:固定預算與彈性預算;增量預算與零基預算;定期預算與滾動預算
(一)固定預算與彈性預算編制方法
1.固定預算編制方法
又稱靜態預算,以預算期內正常的、可實現的某一既定業務量水平為基礎來編制的預算。一般適用于固定費用或數額比較穩定的預算項目。
缺點:
● 過于呆板。業務量單一,與實際可能不符。
● 可比性差。實際業務量與預算業務量可能不一致,導致無法比較。
2.彈性預算編制方法
在成本(費用)習性分類基礎上,根據量、本、利之間的依存關系,考慮到計劃期間業務量可能發生的變動,編制適應多種業務量的費用預算。
優點:
預算范圍寬;可比性強
(1)業務量的選擇
業務量計量單位:據情況選產量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量等。
(2)彈性預算的編制方法
方法 | 編制要點 | 優點 | 缺點 |
公式法 | 成本的彈性預算=固定成本預算數+單位變動成本預算數×預計業務量 y=a+bx | ①一定范圍內預算可以隨業務量變動而變動,可比性和適應性強 ②編制預算的工作量相對較小 | 按公式進行成本分解比較麻煩,對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解,工作量很大 |
列表法 | 通過列表的方式,將與各種業務量對應的預算數列示出來的一種彈性預算編制方法 | 可以直接從表中查得各種業務量下的成本費用預算,不用再另行計算,因此直接、簡便 | 編制工作量較大,而且由于預算數不能隨業務量變動而任意變動,彈性仍然不足 |
(二)增量預算與零基預算編制方法
1.增量預算
(1)本方法要點
以基期成本費用水平為基礎,結合預算期業務量水平及有關降低成本的措施,通過調整有關費用項目而編制預算的方法。
基本假設:
第一,企業現有業務活動是合理的,不需要進行調整;
第二,企業現有各項業務的開支水平是合理的,在預算期予以保持;
第三,以現有業務活動和各項活動的開支水平,確定預算期各項活動的預算數。
(2)缺點
可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制。
2.零基預算(以零為基礎的編制計劃和預算的方法)
(1)本方法要點
在編制費用預算時,不考慮以往會計期間發生的費用項目或費用數額,而是一切以零為出發點,從實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理,在綜合平衡的基礎上編制費用預算的方法。
(2)優點
● 不受現有費用項目的限制;
● 不受現有預算的束縛;
● 能調動各方節約費用的積極性;
● 利于促使各基層單位精打細算,合理使用資金,真正發揮項目費用效果
(3)零基預算的編制程序
①動員與討論;
②劃分不可避免費用項目和可避免費用項目;
● 資金優先安排不可避免費用項目,屬于不可避免的約束性固定成本,全額滿足要求。
● 屬可避免費用項目的,對于剩余的資金,按照成本―效益比例進行分配
③劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。
優先安排不可延緩費用項目的支出,然后根據需要和可能,按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。
(三)定期預算與滾動預算編制方法
1.定期預算
以不變的會計期間作為預算期的一種編制預算的方法。
2.滾動預算(連續預算、永續預算)
(1)特點
將預算期與會計期間脫離,隨著預算的執行不斷地補充預算,逐期向后滾動,使預算期永遠保持為一個固定長度的一種預算方法。
滾動預算的基本做法是預算期始終保持12個月,每過1個月或者1個季度,立即在期末增列1個月或者1個季度的預算,逐期往后滾動。
按月滾動:
按季滾動:
長期計劃、短期安排:
(2)優點
及時性強;連續性好;完整性和穩定性突出。
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專業知識水平考試:
考試內容以管理會計師(中級)教材:
《風險管理》、
《績效管理》、
《決策分析》、
《責任會計》為主,此外還包括:
管理會計職業道德、
《中國總會計師(CFO)能力框架》和
《中國管理會計職業能力框架》
能力水平考試:
包括簡答題、考試案例指導及問答和管理會計案例撰寫。