一、作業成本管理

（ 4 ）作業業績考核

業績指標，可以是財務指標，也可以是非財務指標，以此來評價是否改善了流程。

二、責任成本管理

（一）責任成本管理的含義

責任成本管理，是指將企業內部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據各責任中心的權、責、利關系，來考核其工作業績的一種成本管理模式。

（二）責任中心及其考核

1. 成本中心

（ 1 ）含義與特點

（ 2 ）可控成本

（ 3 ）成本中心考核和控制主要使用的指標

預算成本節約額 = 預算責任成本 - 實際責任成本

預算成本節約率 = 預算成本節約額 / 預算責任成本× 100%

【提示】

預算責任成本（費用）是指實際產量下的預算責任成本（費用），即：

預算責任成本（費用） = 實際產量×預算單位成本（費用）

【例 8-20 】 某企業內部某車間為成本中心，生產甲產品，預算產量 3500 件，單位成本 150 元，實際產量 4000 件，成本 145.5 元，該成本中心的考核指標計算為：

【答案】

預算成本節約額 =150 × 4000-145.5 × 4000=18000( 元 )

預算成本節約率 =180000/(150 × 4000) × 100%=3%

結果表明，該成本中心的成本節約額為 18000 元，節約率為 3% 。

【例題 13 •單選題】在下列各項中，不屬于可控成本基本特征的是（ ）。

A. 可以預計　 B. 可以計量

C. 可以控制　　 D. 可以對外報告

【答案】 D

【解析】可控成本應具備的條件包括：第一，該成本的發生是成本中心可以預見的；第二，該成本是成本中心可以計量的；第三，該成本是成本中心可以調節和控制的 .

2. 利潤中心

（ 1 ）含義
利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。它不但有成本發生，而且還有收入發生。

（ 2 ）特點

利潤中心與成本中心相比，其權利和責任都相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即更要強調相對成本的降低。

（ 3 ）類型

【例題 14 •多選題】下列各項中，屬于揭示利潤中心特征的表述包括 ( ) 。

A. 既能控制成本，又能控制收入和利潤

B. 只控制收入不控制成本

C. 強調絕對成本控制

D. 既可以是自然形成的，也可以是人為設定的

【答案】 AD

【解析】利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。利潤中心與成本中心相比，其權利和責任都相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過 成本，即要強調相對成本的降低。

（ 4 ）考核指標

【例 8-21 】 某企業內部乙車間是人為利潤中心，本期實現內部銷售收入 200 萬元，銷售變動成本為 120 萬元，該中心負責人可控固定成本為 20 萬元，不可控但應由該中心負擔的固定成本 10 萬元。該利潤中心的考核指標計算為：

邊際貢獻 =200-120=80( 萬元 )

可控邊際貢獻 =80-20=60( 萬元 )

部門邊際貢獻 =60-10=50( 萬元 )

【例題 15 •單選題】某企業內部乙車間是人為利潤中心，本期實現內部銷售收入 200 萬元，銷售變動成本為 120 萬元，該中心負責人可控固定成本為 20 萬元，不可控但應由該中心負擔的固定成本 10 萬元，則該中心對整個公司所做的經濟貢獻為（ ）萬元。

A.80 B.60 C.50 D.40

【答案】 C

【解析】

該中心的邊際貢獻 =200-120=80( 萬元 )

可控邊際貢獻 =80-20=60( 萬元 )

部門邊際貢獻 =60-10=50( 萬元 )

部門邊際貢獻反映了部門為企業利潤和彌補與生產能力有關的成本所作的貢獻，它更多的用于評價部門業績而不是利潤中心管理者的業績。

3. 投資中心

（ 1 ）含義

投資中心是指既能控制成本、收人和利潤，又能對投人的資金進行控制的責任 中心，其經理所擁有的自主權不僅包括制定價格、確定產品和生產方法等短期經營決策權，而且還包括投資規模和投資類型等投資決策權。投資中心是最高層次的責 任中心，它擁有最大的決策權，也承擔最大的責任。

資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。

（ 2 ）考核指標

①投資報酬率

【例 8-22 】 某公司的投資報酬率如表 8-17 所示：

表 8-17

假定 A 投資中心面臨一個投資額為 1000 萬元的投資機會，可獲利潤 131 萬元，投資報酬率為 13.1% ，假定公司整體的預期最低投資報酬率為 12% 。

要求：評價 A 投資中心的這個投資機會。

若 A 投資中心接受該投資，則 A 、 B 投資中心的相關數據計算如表 8-18 所示：

表 8-18

（ 1 ）用投資報酬率指標衡量業績。就全公司而言，接受投資后，投資報酬率增加了 0.275% ，應接受這項投資。然而，由于 A 投資中心的投資報酬率下降了 3% ，該投資中心可能不會接受這一投資。

②剩余收益

（ 2 ）用剩余收益指標來衡量業績。

A 投資中心接受新投資前的剩余收益 =280-2000 × 12%=40( 萬元 )

A 投資中心接受新投資后的剩余收益 =411-3000 × 12%=51( 萬元 )

以剩余收益作為評價指標，實際上是分析該項投資是否給投資中心帶來了更多的超額收入，所以如果用剩余收益指標來衡量投資中心的業績，投資后剩余收益增加了 11 （ 51-40 ）萬元，則 A 投資中心應該接受這項投資

【例題 16 •單選題】下列各項中，最適用于評價投資中心業績的指標是（ ）。（ 2012 年）

A. 邊際貢獻

B. 部門毛利

C. 剩余收益

D. 部門凈利潤

【答案】 C

【解析】對投資中心的業績進行評價時，不僅要適用利潤指標，還需要計算、分析利潤與投資的關系，主要有投資報酬率和剩余收益等指標。

【例題 17 •單選題】已知 ABC 公司加權平均的最低投資報酬率為 15% ，其下設的甲投資中心投資額為 1000 萬元，剩余收益為 50 萬元，則該中心的投資報酬率為（　 ）。

A.40% 　　 B.30%

C.20% D.10%

【答案】 C

【解析】剩余收益 = 利潤 - 投資額×公司加權平均的最低投資報酬率 = 投資額× ( 投資報酬率 - 最低投資報酬率 ) ；所以： 50=1000 × ( 投資報酬率 -15%) ；投資報酬率 =20% 。

【例題 18 •計算題】 D 公司為投資中心，下設甲乙兩個利潤中心，相關財務資料如下：

資料一：甲利潤中心營業收入為 38000 元，邊際貢獻為 24000 元，利潤中心負責人可控的固定成本為 4000 元，利潤中心負責人不可控但應由該中心負擔的固定成本為 7000 元。

資料二：乙利潤中心負責人可控邊際貢獻額為 30000 元，利潤中心部門邊際貢獻總額為 22000 元。

資料三： D 公司利潤為 33000 元，投資額為 200000 元，該公司預期的最低投資報酬率為 12 ％。

要求：

（ 1 ）根據資料一計算甲利潤中心的下列指標：

①利潤中心變動成本總額；

②利潤中心可控邊際貢獻；

③利潤中心部門邊際貢獻總額。

（ 2 ）根據資料二計算乙利潤中心負責人不可控但應由該利潤中心負擔的固定成本。

（ 3 ）根據資料三計算 D 公司的剩余收益。

【答案】

（ 1 ）①利潤中心變動成本 =38000-24000=14000 （元）

②利潤中心可控邊際貢獻 =24000-4000=20000 （元）

③利潤中心部門邊際貢獻總額 =20000-7000=13000 （元）

（ 2 ）乙利潤中心負責人不可控但應由該利潤中心負擔的固定成本 =30000-22000=8000 （元）

（ 3 ） D 公司的剩余收益 =33000-200000 × 12 ％ =9000 （元）

（三）內部轉移價格的制定

【例題 19 •單選題】下列各項中，一般不作為以成本為基礎的轉移定價計價基礎的是（ ）。 (2010 年 )

A. 完全成本

B. 固定成本

C. 變動成本

D. 變動成本加固定制造費用

【答案】 B

【解析】此題主要考核點是可以作為以成本為定價基礎的成本。企業成本范疇基本上有三種成本可以作為定價基礎，即變動成本、制造成本和完全成本。制造成本是指企業為生產產品或提供勞務等發生的直接費用支出，一般包括直接材料、直接人工和制造費用。因此本題的正確答案是選項 B 。

本章總結

1. 保本分析

2. 敏感分析

3. 標準成本差異分析

4. 作業成本計算與管理

5. 責任中心的種類、含義、特點

6. 內部轉移價格的種類及特點