第二單元 進(jìn)項(xiàng)稅額

一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（ ★★★ ）（ P337-P338 ）

1. 一般納稅人（從國內(nèi)）購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅稅額。

【解釋 1 】非增值稅專用發(fā)票不得抵扣。

【解釋 2 】一般納稅人從小規(guī)模納稅人取得的普通發(fā)票，不得作為抵扣依據(jù)；但一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

2. 一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

【解釋】納稅人進(jìn)口貨物取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)。納稅人進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)后，境外供貨商向國內(nèi)進(jìn)口企業(yè)退還或返還的資金，或進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額， 不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 。

3. 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

（ 1 ）取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，憑票抵扣。

（ 2 ）未取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以 13% 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（ 2011 年判斷題）

【解釋】農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的 煙葉稅 。

4. 運(yùn)輸費(fèi)用

（ 1 ）從 “ 營改增 ” 試點(diǎn)地區(qū)取得增值稅專用發(fā)票的

如果一般納稅人從上海等“營改增”試點(diǎn)地區(qū)獲得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可直接憑票經(jīng)認(rèn)證后抵扣。（ 2013 年新增）

（ 2 ）從非“營改增”試點(diǎn)地區(qū)取得運(yùn)輸發(fā)票的

購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7% 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解釋 1 】運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的 運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金 ，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

【解釋 2 】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格 與貨物掛鉤 ：（ 1 ）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)也可以計(jì)算抵扣；（ 2 ）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣；（ 3 ）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額只能抵扣 80% ，其運(yùn)費(fèi)也只能抵扣 80% 。

【解釋 3 】（ 1 ）自 2009 年 1 月 1 日起，外購固定資產(chǎn)（不包括納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇）的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)也可以計(jì)算抵扣；（ 2 ）用于 免稅項(xiàng)目 的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，其運(yùn)費(fèi)也 不能抵扣 。

【解釋 4 】（ 1 ）不論是在應(yīng)稅原材料購進(jìn)環(huán)節(jié)、應(yīng)稅產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，還是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，“支付給他人”的運(yùn)輸費(fèi)用 10 萬元，并取得運(yùn)輸發(fā)票，均可按照 7% 的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（ 10 × 7% ）；（ 2 ）在銷售產(chǎn)品時(shí)，“向買方收取”的運(yùn)輸裝卸費(fèi) 10 萬元，屬于價(jià)外收入，賣方銷項(xiàng)稅額＝ 10 ÷（ 1 ＋ 17% ）× 17% ＝ 1.45 （萬元）。

5. 外購的固定資產(chǎn)

（ 1 ）自 2009 年 1 月 1 日起，納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（不包括納稅人 自用 的應(yīng)征消費(fèi)稅的 摩托車、汽車、游艇 ），其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

（ 2 ）納稅人外購的固定資產(chǎn)， 既用于 增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）， 也用于 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

二、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（ P339-P340 ）

1. 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

【解釋】用于 勞動(dòng)保護(hù) 方面的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額 可以抵扣 。

2. 非正常損失

（ 1 ）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（ 2 ）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

【解釋】“非正常損失”的范圍，僅限于“ 管理不善 ”。因“不可抗力”造成的非正常損失的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

3. 納稅人“ 自用 ”的應(yīng)征“消費(fèi)稅”的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

4. 前 3 項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題 1 ·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人支付的下列運(yùn)費(fèi)中，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的是（ ）。

A. 銷售原材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用

B. 外購設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用

C. 外購原材料用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目支付的運(yùn)輸費(fèi)用

D. 外購農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)用

【答案】 C

【解析】用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其運(yùn)輸費(fèi)用也不能計(jì)算抵扣。

【例題 2 ·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（ ）。（ 2012 年）

A. 不動(dòng)產(chǎn)在建工程使用的外購物資

B. 生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品購入的原材料

C. 因管理不善變質(zhì)的庫存購進(jìn)商品

D. 因管理不善被盜的產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)原材料

【答案】 ACD

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) A ：將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（如不動(dòng)產(chǎn)在建工程），不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；（ 2 ）選項(xiàng) CD ：因管理不善造成丟失、被盜、霉?fàn)�變質(zhì)的購進(jìn)貨物，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

三、特殊問題的處理（ P339 ）

1. 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

（ 1 ） 已抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)， 事后改變用途 （用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形），應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。