某公司發放員工餐費、旅游費等未代扣代繳個人所得稅7萬余元。稅務人員在納稅檢查時認為,屬于與員工受雇相關的所得,應并入工資薪金計算繳納個人所得稅。
該公司作為扣繳義務人,未按規定扣繳個人所得稅,對其處以應扣未扣稅款一倍(稅法規定可處50%以上3倍以下)的罰款。該公司財務人員認為,發放的員工餐費、旅游費等屬于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利,不需要扣繳個人所得稅。稅企雙方產生爭議。
《個人所得稅法實施條例》規定,工資、薪金所得,指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得,個人取得的應納稅所得,包括現金、實物和有價證券。
1、員工餐費、旅游費等福利是否要繳納個人所得稅?
稅法上并沒有明確。國家稅務總局所得稅司2012年4月11日在國家稅務總局網站就所得稅相關政策中答復,集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利不需繳納個人所得稅。
2、企業發放員工餐費、旅游費等屬于職工福利范圍,但是哪些屬于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利?哪些屬于員工個人所得?哪些項目應征或免繳個人所得稅?
實務中均有爭議。有的認為,企業發放員工福利個人享受了,屬于員工個人的收入,應繳納個人所得稅;有的認為,員工用餐、旅游等不是以現金等形式補償給員工,而是類似于員工使用企業的空調、飲用水等必備的服務項目,不需要繳納個人所得稅。
一般來說,企業發放員工福利,不能夠分割的非貨幣性福利,不需要繳納個人所得稅;能夠具體量化到個人,且沒有明確的免稅政策的,需要按規定繳納個人所得稅。
結合個人所得稅相關法規,企業發放員工福利方式及福利項目的不同,征免個人所得稅政策各異,我歸納如下:
對于用餐費
企業員工免費在食堂就餐,屬于不可分割的、非現金方式的福利,不繳納個人所得稅;
員工因公在城區、郊區工作,不能在工作單位或返回就餐,根據實際誤餐頓數,按規定標準領取的誤餐費,無須繳納個人所得稅;
員工出差發生的餐費、工作餐,在標準內領取差旅費補貼,無須繳納個人所得稅。
但企業直接給員工發放伙食補貼,除誤餐補助屬于免稅情形外,員工應按工資薪金所得計算繳納個人所得稅。
對于旅游費
企業獎勵員工旅游、員工報銷旅游費用,應與并入工資薪金繳納個人所得稅;
其他人員享受旅游獎勵,應作為當期的勞務收入,按照“勞務報酬所得”項目繳納個人所得稅。
企業員工集體免費旅游的,有的稅務機關認為能夠量化到個人的,需繳納個人所得稅;有的稅務機關認為該項福利屬于非貨幣性、不可分割福利,無須繳納個人所得稅。建議以當地主管稅務部門規定為準。
對于電話費
企業統一購買手機,通訊費由公司承擔,發票也開給公司,員工使用手機無須繳納個人所得稅;
員工個人手機用于公司經營業務,員工報銷通訊費的,憑發票報銷通訊費,標準內無須繳納個人所得稅,超標準部分并入工資薪金所得計算繳納個人所得稅;現金發放通訊補貼的,應并入工資薪金所得計算繳納個人所得稅。
對于住宿費
企業免費提供員工宿舍,租房給員工居住或員工報銷住宿費用,員工未直接取得補貼,不繳納個人所得稅;
以現金形式給員工發放住房補貼,需并入工資薪金所得計算繳納個人所得稅。
對于用車費
企業配備車輛接送員工上下班,屬于不可分割的非貨幣性福利,無須繳納個人所得稅;
企業給員工發放交通補貼,標準內的免征個人所得稅,超過標準的并入工資薪金計算繳納個人所得稅。
員工車輛“私車公用”,訂租車合同(協議),費用報銷部分不涉及個人所得稅,取得的租金部分需按財產租賃所得計算繳納個人所得稅;沒有簽訂租車協議,員工直接報銷相關費用,應并入工資薪金所得計算繳納個人所得稅。
對于其他實物福利
企業過年過節發放給員工實物、購物卡等福利,應并入工資薪金計算繳納個人所得稅;如果企業股東購買私人用品在公司報銷,應按股息紅利所得扣繳股東個人所得稅。
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管理會計職業道德、
《中國總會計師(CFO)能力框架》和
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能力水平考試:
包括簡答題、考試案例指導及問答和管理會計案例撰寫。