某公司發放員工餐費、旅游費等未代扣代繳個人所得稅7萬余元。稅務人員在納稅檢查時認為，屬于與員工受雇相關的所得，應并入工資薪金計算繳納個人所得稅。

　　該公司作為扣繳義務人，未按規定扣繳個人所得稅，對其處以應扣未扣稅款一倍（稅法規定可處50%以上3倍以下）的罰款。該公司財務人員認為，發放的員工餐費、旅游費等屬于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，不需要扣繳個人所得稅。稅企雙方產生爭議。

　　《個人所得稅法實施條例》規定，工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得，個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。

　　1、員工餐費、旅游費等福利是否要繳納個人所得稅？

　　稅法上并沒有明確。國家稅務總局所得稅司2012年4月11日在國家稅務總局網站就所得稅相關政策中答復，集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利不需繳納個人所得稅。

　　2、企業發放員工餐費、旅游費等屬于職工福利范圍，但是哪些屬于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利？哪些屬于員工個人所得？哪些項目應征或免繳個人所得稅？

　　實務中均有爭議。有的認為，企業發放員工福利個人享受了，屬于員工個人的收入，應繳納個人所得稅；有的認為，員工用餐、旅游等不是以現金等形式補償給員工，而是類似于員工使用企業的空調、飲用水等必備的服務項目，不需要繳納個人所得稅。

　　一般來說，企業發放員工福利，不能夠分割的非貨幣性福利，不需要繳納個人所得稅；能夠具體量化到個人，且沒有明確的免稅政策的，需要按規定繳納個人所得稅。

　　結合個人所得稅相關法規，企業發放員工福利方式及福利項目的不同，征免個人所得稅政策各異，我歸納如下：

　　對于用餐費

　　企業員工免費在食堂就餐，屬于不可分割的、非現金方式的福利，不繳納個人所得稅；

　　員工因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，根據實際誤餐頓數，按規定標準領取的誤餐費，無須繳納個人所得稅；

　　員工出差發生的餐費、工作餐，在標準內領取差旅費補貼，無須繳納個人所得稅。

　　但企業直接給員工發放伙食補貼，除誤餐補助屬于免稅情形外，員工應按工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

　　對于旅游費

　　企業獎勵員工旅游、員工報銷旅游費用，應與并入工資薪金繳納個人所得稅；

　　其他人員享受旅游獎勵，應作為當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目繳納個人所得稅。

　　企業員工集體免費旅游的，有的稅務機關認為能夠量化到個人的，需繳納個人所得稅；有的稅務機關認為該項福利屬于非貨幣性、不可分割福利，無須繳納個人所得稅。建議以當地主管稅務部門規定為準。

　　對于電話費

　　企業統一購買手機，通訊費由公司承擔，發票也開給公司，員工使用手機無須繳納個人所得稅；

　　員工個人手機用于公司經營業務，員工報銷通訊費的，憑發票報銷通訊費，標準內無須繳納個人所得稅，超標準部分并入工資薪金所得計算繳納個人所得稅；現金發放通訊補貼的，應并入工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

　　對于住宿費

　　企業免費提供員工宿舍，租房給員工居住或員工報銷住宿費用，員工未直接取得補貼，不繳納個人所得稅；

　　以現金形式給員工發放住房補貼，需并入工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

　　對于用車費

　　企業配備車輛接送員工上下班，屬于不可分割的非貨幣性福利，無須繳納個人所得稅；

　　企業給員工發放交通補貼，標準內的免征個人所得稅，超過標準的并入工資薪金計算繳納個人所得稅。

　　員工車輛“私車公用”，訂租車合同（協議），費用報銷部分不涉及個人所得稅，取得的租金部分需按財產租賃所得計算繳納個人所得稅；沒有簽訂租車協議，員工直接報銷相關費用，應并入工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

　　對于其他實物福利

　　企業過年過節發放給員工實物、購物卡等福利，應并入工資薪金計算繳納個人所得稅；如果企業股東購買私人用品在公司報銷，應按股息紅利所得扣繳股東個人所得稅。

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