計算分析題

A公司是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業。2011年12月31日，A公司期末存貨有關資料如下：

（1）甲產品賬面余額為1 000萬元，按照一般市場價格預計售價為1 060萬元，預計銷售費用和相關稅金為30萬元。已計提存貨跌價準備40萬元。

（2）乙產品賬面余額為400萬元，其中有20％已簽訂銷售合同，合同價款為80萬元；另有80％未簽訂合同。期末庫存乙產品如果按照一般市場價格計算，其預計銷售價格為440萬元。有合同部分乙產品的預計銷售費用和稅金為6萬元，無合同部分乙產品的預計銷售費用和稅金為24萬元。此前未計提存貨跌價準備。

（3）因產品更新換代，丙材料已不適應新產品的需要，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為250萬元，預計銷售價格為220萬元，預計銷售費用及相關稅金為25萬元，此前未計提跌價準備。

（4）丁材料30噸，每噸實際成本15萬元。該批丁材料用于生產20件X產品，X產品每件加工成本為10萬元，現有7件已簽訂銷售合同，合同規定每件為40萬元，每件一般市場售價為35萬元，假定銷售稅費均為銷售價格的10％。丁材料未計提存貨跌價準備。

（5）對存貨采用單項計提存貨跌價準備，按年計提跌價準備。

要求：

分別計算上述存貨的期末可變現凈值和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。（以萬元為單位）

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【正確答案】（1）甲產品

可變現凈值＝1 060－30＝1 030（萬元）

甲產品的成本為1 000萬元，小于可變現凈值1 030萬元，應將原計提的存貨跌價準備40萬元全部轉回。

借：存貨跌價準備 40

　　貸：資產減值損失 40

（2）乙產品

有合同部分的可變現凈值＝80－6＝74（萬元）

有合同部分的成本＝400×20％＝80（萬元）

應計提存貨跌價準備＝80－74＝6（萬元）

借：資產減值損失 6

　　貸：存貨跌價準備 6

無合同部分的可變現凈值＝440×80％－24＝328（萬元）

無合同部分的成本＝400×80％＝320（萬元）

因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。

（3）丙材料

可變現凈值＝220－25＝195（萬元）

材料成本為250萬元，應計提55萬元的跌價準備。

借：資產減值損失 55

　　貸：存貨跌價準備 55

（4）丁材料

有合同的X產品可變現凈值＝40×（1－10％）×7＝252（萬元）

有合同的X產品成本＝15×30/20×7＋10×7＝227.5（萬元）

有合同的X產品沒有發生減值，因此這部分丁材料應該按照成本計量。

無合同的X產品可變現凈值＝35×（1－10％）×13＝409.5（萬元）

無合同的X產品成本＝15×30/20×13＋10×13＝422.5（萬元）

由于無合同X產品的可變現凈值低于成本，所以無合同的X產品耗用的丁材料應該按照可變現凈值計價。

無合同的X產品耗用的丁材料的可變現凈值＝35×（1－10％）×13－10×13＝279.5（萬元）

無合同部分的丁材料成本＝15×30/20×13＝292.5（萬元）

無合同部分的丁材料應計提的跌價準備＝292.5－279.5＝13（萬元）。

借：資產減值損失 13

　　貸：存貨跌價準備 13