持有至到期投資的會計處理

　　(一)企業取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　應收利息(實際支付的款項中包含的已到付息期但尚未領取的利息)

　　持有至到期投資——利息調整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　注：“持有至到期投資——成本”只反映面值;“持有至到期投資——利息調整”中不僅反映折溢價，還包括傭金、手續費等。

　　(二)資產負債表日計算利息

　　借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　持有至到期投資——應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　貸：投資收益(期初攤余成本乘以實際利率計算確定的利息收入)

　　持有至到期投資——利息調整(差額，也可能在借方)

　　期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-本期計提的減值準備。

　　【提示】當債券為到期一次還本付息的，上述計算期末持有至到期投資的攤余成本公式中“本期收到的利息和本金”項目為0。

　　(三)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

　　借：可供出售金融資產(重分類日公允價值)

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資

　　其他綜合收益(差額，也可能在借方)

　　相關鏈接：自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益(公允價值變動損益);轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為“其他綜合收益”。

　　(四)出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　預祝大家2017年中級會計職稱考試輕松過關!