中級職稱《中級會計實務》知識點預習：會計信息質量要求

2013會計職稱考試《中級會計實務》 第一章 總論

　　知識點預習二：會計信息質量要求

　　注意：以上“首要”和“次要”的劃分，借鑒了國際準則內容，我國準則中并未作出明確規定。

　　一、可靠性

　　從財務目標的角度來看，可靠性要求來自于受托責任的目標。

　　可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

　　重要性是會計信息門檻，只有具有重要性的內容才被納入會計核算體系。成本與效益平衡原則亦借鑒于國際準則，其屬于會計信息的重要約束條件，即會計信息并不是越真實、越可靠、越客觀，就越好、質量也并不更高。如果付出很大代價，確保了信息的真實，但無助于投資者決策，此舉就是無意義的。

　　二、相關性

　　相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者（尤其是投資者）的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

　　【應用】從可靠性和相關性角度，對歷史成本與公允價值計量屬性進行比較

　　公允價值更多體現相關性，而歷史成本更多的與可靠性相聯系。會計準則之所以長期堅持歷史成本為主導計量原則，就是因為其可靠、可以進行驗證、并且存在依據。而公允價值日益被強調，是因為報表使用者希望看到與決策更加相關的某個時點資產負債的真實價值。這也是除歷史成本計量屬性外，還存在公允價值、現值等其他計量屬性的基礎。

　　三、可理解性

　　可理解性要求企業提供的會計信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

　　【拓展】在國際會計準則中，可理解性有明確的要求：報告使用者應具備一定的素養，符合此條件者，都可以理解報表所提供的信息。

　　可理解性實際是當今會計面臨的重大問題，怎樣將專業的會計信息提供給社會大眾、非財會人員，使之對其決策有用，會計信息的可理解性顯得尤為重要。未來會計發展方向，就是要求以大量報表附注、非會計語言在財務報告中表達會計信息。

　　四、可比性

　　可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：

　　1.縱向比較：同一企業不同時期的會計信息要具有可比性。

　　★同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更；

　　★但如果符合會計準則的要求，也可以變更。

　　即：法律和會計準則等行政法規、規章要求變更，或者變更會計政策能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

　　【應用】每股收益的計算。

　　2.橫向比較：不同企業的會計信息要具有可比性。

　　不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即：對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業應當采用一致的會計政策，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。

　　【舉例】浦發銀行、中國銀行、建設銀行等的每股收益，都是在同一會計準則的基礎上計算的，如果每家銀行依據自己的做法確定計算每股收益的方法，投資者看到的每股收益就沒有意義了。

　　五、實質重于形式

　　即經濟實質重于法律形式。對于大多數的業務交易，法律形式反映了經濟實質，此時，本要求沒有作用；但是，在有些情況下，法律形式沒有反映經濟實質，要求會計人員具備職業判斷、按照經濟實質進行賬務處理。

　　【舉例】

　　①融資租賃

　　法律形式上，資產的所有權屬于出租方，但從經濟實質上看，是承租方長期使用并取得經濟利益，能夠控制該項固定資產，所以應在承租人賬務中反映，并按照自有資產進行核算和報告。

　　②售后回購

　　并不能以產品存放地點是否轉移為依據來確定產品是否銷售了，而要看經濟實質--與資產相關的風險和報酬是否發生了轉移。在售后回購業務中，企業出售某資產的同時簽訂合同，約定在未來某個時點以固定的價格購回，綜合考慮兩個時點的行為，售后回購實質上屬于一種融資行為。

　　六、重要性

　　重要性要求企業提供的會計信息應當完整反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易和事項，要求將所有重要的交易或事項進行完整、全面的計量、報告。具體含義：

　　重要性的判斷取決于性質和金額兩個方面，相同的金額對于規模不同的企業，可能存在不同的重要性理解，需要會計人員的專業判斷。

　　七、謹慎性

　　謹慎性要求企業對（不確定的）交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益，不應低估負債、費用和損失。

　　不應高估資產或者收益、低估負債或者費用的前提是不確定性，對于已經確定的事項應如實反映，不能打著謹慎性的旗號搞財務舞弊。

　　但是，謹慎性的應用并不允許企業設置秘密準備，如果企業故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。

　　【應用】計提各項資產的減值準備、針對或有事項確認預計負債等。

　　八、及時性

　　及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。及時性要求體現在會計信息收集、加工、披露、報告等各個環節，準則中對及時性有具體的時間要求。

　　【舉例】①我國上市公司的年報要求在下年4月底之前報出。

　　②中期財務報告，如半年報、季報等。

　　及時性是一個重要的約束條件，特別是針對可靠性和相關性而言--不及時的信息就不具備可靠性和相關性。如2010年報表如果截至下年5月還沒有報出，則無法達到財務報告的目標，也無法滿足投資者決策需要。