中級會計職稱《中級會計實務》知識點預習：金融資產的分類

2013會計職稱考試《中級會計實務》 第九章 金融資產

　　知識點預習一：金融資產的分類

　　企業應當結合自身業務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以下幾類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售的金融資產。上述分類一經確定，不得隨意變更。

　　一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　這里所指的當期損益是指“公允價值變動損益”。

　　（一）交易性金融資產（代替短期投資）

　　滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：

　　1.取得該金融資產的目的主要是為了近期內出售。

　　2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

　　3.屬于衍生工具。

　　（二）直接指定（事先認定）為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　二、持有至到期投資（代替長期債權投資）

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

　　（一）到期日固定、回收金額（本金和利息）固定或可確定

　　在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發行方重大支付風險。由于要求到期日固定，從而權益工具投資不能劃分為持有至到期投資。不能由于某債務工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。

　　（二）有明確意圖持有至到期

　　（三）有能力持有至到期

　　“有能力持有至到期”是指企業有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

　　三、貸款和應收款項

　　貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。

　　主要是指金融企業發放的貸款和其他債權，但又不限于金融企業發放的貸款和其他債權。非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、持有的其他企業的債權（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業不能將其劃分為持有至到期投資。

　　【考題解析·判斷題】（2009年）企業持有的證券投資基金（有報價）通常劃分為交易性金融資產，不應劃分為貸款和應收款項。（ ）

　　【正確答案】√

　　四、可供出售金融資產

　　通常情況下，劃分為此類的金融資產應當在活躍市場上有報價，因此，企業從二級市場上購入的有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可以劃分為可供出售金融資產。

　　需要注意以下兩類限售股權的分類：

　　1.企業在股權分置改革過程中持有的對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算；企業在股權分置改革過程中持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產。

　　2.企業持有上市公司限售股權（不含股權分置改革中持有的限售股權）對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　五、不同類金融資產之間的重分類

　　企業在金融資產初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更。

　　1.企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　2.持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，也不得隨意重分類。

　　3.企業因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產。

　　企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資（即企業全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（比如10%），則企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產。

　　但是，遇到下列情況可以除外（不必重分類）：

　　（1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前3個月內），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；

　　（2）根據合同約定的償付方式，企業已收回幾乎所有初始本金；

　　（3）出售或重分類是由于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件所引起。此種情況主要包括：

　　①因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；

　　②因相關稅收法規取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；

　　③因發生重大企業合并或重大處置，為保持現行利率風險頭寸或維持現行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售；

　　④因法律、行政法規對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調整，將持有至到期投資予以出售；

　　⑤因監管部門要求大幅度提高資產流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，將持有至到期投資予以出售。

　　【考題解析·判斷題】（2007年）企業在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產。（ ）

　　【正確答案】×

　　【考題解析·多選題】（2010年）下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有（ ）。

　　A.初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產

　　B.初始確認為交易性金融資產的，不得重分類為可供出售金融資產

　　C.初始確認為可供出售金融資產的，不得重分類為持有至到期投資

　　D.初始確認為貸款和應收款項的，不得重分類為可供出售金融資產

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，也不得隨意重分類。

　　【考題解析·單選題】（2011年）企業部分出售持有至到期投資使剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將該剩余部分重分類為（ ）。

　　A.長期股權投資

　　B.貸款和應收款項

　　C.交易性金融資產

　　D.可供出售金融資產

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業因持有意圖或能力發生改變，是某項投資不再適合劃分為持有至到期投資，應當將其重分類為可供出售金融資產，所以選項D是正確的。