2013會計職稱考試《中級會計實務》 第一章 總論

　　知識點二：會計要素

　　（一）資產(chǎn)

　　1.資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。其特征包括：

　　（1）資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源

　　資產(chǎn)作為一項資源，應當由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。

　　企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。一般而言，在判斷資產(chǎn)是否存在時，所有權(quán)是考慮的首要因素。有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，符合會計上對資產(chǎn)的定義。

　　【思考問題】

　　①企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，能否確認固定資產(chǎn)？盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，表明企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益，應當將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認、計量和報告。

　　②企業(yè)從銀行借款，存入了銀行，能否確認銀行存款？可以

　　（2）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

　　資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。

　　【思考問題】資產(chǎn)預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的業(yè)務有哪些？

　　①開辦費用；

　　②待處理財產(chǎn)損失；

　　③計提資產(chǎn)減值準備；

　　④某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值應當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益；

　　⑤業(yè)務招待費用計入管理費用。

　　（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

　　資產(chǎn)應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項。換句話說，只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認存貨資產(chǎn)。

　　【多選題】以下經(jīng)濟業(yè)務事項是按照 “資產(chǎn)”定義進行會計處理的方法有（ ）。

　　A.已霉爛變質(zhì)的存貨，全額計提存貨跌價準備

　　B.計提資產(chǎn)減值準備

　　C.期末對外提供報告前，將待處理財產(chǎn)損失予以轉(zhuǎn)銷

　　D.籌建期間的開辦費發(fā)生時直接計入各月的管理費用

　　『正確答案』ABCD

　　2.資產(chǎn)的確認條件

　　將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件：

　　（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。如果根據(jù)編制財務報表時所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，那么就應當將其作為資產(chǎn)予以確認；反之，不能確認為資產(chǎn)。

　　（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　（二）負債

　　1.負債的定義

　　負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。其特征包括：

　　（1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務

　　負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，這是負債的一個基本特征。其中，現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。其中法定義務是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務，通常必須依法執(zhí)行。推定義務是指根據(jù)企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業(yè)將承擔的責任，這些責任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務解脫責任的合理預期。

　　（2）負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

　　預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務時會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義，如果不會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出，就不符合負債的定義。在履行現(xiàn)時義務清償負債時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務形式償還；以部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務形式償還；將負債轉(zhuǎn)為資本等。

　　（3）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

　　負債應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。

　　2.負債的確認條件

　　應當同時滿足以下兩個條件：

　　（1）與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)

　　（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量

　　（三）所有者權(quán)益

　　1.所有者權(quán)益定義

　　所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

　　2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成包括：

　　（1）所有者投入的資本，指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計準則體系中被計入了資本公積，并在資產(chǎn)負債表中的資本公積項目下反映。

　　（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

　　直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額等。也就是說記入“資本公積——其他資本公積”科目的內(nèi)容。

　　（3）留存收益，是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。

　　商業(yè)銀行等金融企業(yè)按照規(guī)定在稅后利潤中提取的一般風險準備，也構(gòu)成所有者權(quán)益。

　　【單選題】下列各項中，直接計入所有者權(quán)益的利得和損失有（ ）。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動

　　B.交易性金融資產(chǎn)的公允價值的變動

　　C.投資性房地產(chǎn)的公允價值的變動

　　D.同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，在取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額與支付的合并對價的賬面價值的差額

　　『正確答案』A

　　（四）收入

　　1.收入的定義

　　收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。其特征包括：

　　（1）收入是企業(yè)在日常活動中形成的

　　日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，日常活動是確認收入的重要判斷標準，凡是日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流入應當確認為收入，反之，非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。

　　【思考問題】總流入的“總”？

　　【思考問題】銷售一項資產(chǎn)，賬面價值為80萬元，公允價值100萬元。如果為庫存商品？

　　【思考問題】銷售一項資產(chǎn)，賬面價值為80萬元，公允價值100萬元。如果為無形資產(chǎn)？

　　營業(yè)外收入屬于收入嗎？不是。再如，無形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日常活動所形成的，應當確認為收入，但是處置無形資產(chǎn)屬于非日常活動，所形成的凈利益，不應當確認為收入，而應當確認為利得。

　　（2）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入

　　收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，從而導致資產(chǎn)的增加。例如，企業(yè)銷售商品，應當收到現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。

　　【思考問題】企業(yè)收到投資者投入資本，確認收入嗎？盡管導致了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，且流入也導致所有者權(quán)益的增加，但是，經(jīng)濟利益的流入是所有者投入資本的增加所致，所有者投入資本的增加不應當確認為收入，應當將其直接確認為所有者權(quán)益。

　　（3）收入會導致所有者權(quán)益的增加

　　與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益的流入應當會導致所有者權(quán)益的增加，不會導致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義，不應確認為收入。

　　【思考問題】企業(yè)向銀行借入款項，確認收入嗎？盡管也導致了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但該流入并不導致所有者權(quán)益的增加，而使企業(yè)承擔了一項現(xiàn)時義務。不應將其確認為收入，應當確認一項負債。

　　2.收入的確認條件

　　收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

　　（五）費用

　　1.費用的定義

　　費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有以下特征：

　　（1）費用是企業(yè)在日常活動中形成的

　　費用必須是企業(yè)在其日常活動中所形成的，這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日常活動的界定相一致。

　　【思考問題】因日常活動所產(chǎn)生的費用通常包括？銷售成本（營業(yè)成本）、管理費用等。將費用界定為日常活動所形成的，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。

　　【思考問題】營業(yè)外支出屬于費用嗎？不。

　　（2）費用會導致所有者權(quán)益的減少

　　與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益的流出應當會導致所有者權(quán)益的減少，不會導致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的定義，不應確認為費用。

　　（3）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出

　　費用的發(fā)生應當會導致經(jīng)濟利益的流出，從而導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加（最終也會導致資產(chǎn)的減少）。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。企業(yè)向所有者分配利潤也會導致經(jīng)濟利益的流出，而該經(jīng)濟利益的流出屬于投資者投資回報的分配，是所有者權(quán)益的直接抵減項目，不應確認為費用，應當將其排除在費用的定義之外。

　　2.費用的確認條件

　　一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　【思考問題】企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。

　　（六）利潤

　　1.利潤的定義

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

　　2.利潤的來源構(gòu)成

　　【歸納總結(jié)】

　　【單選題】下列各項中，屬于利得的有（ ）。

　　A.出租無形資產(chǎn)取得的收益

　　B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

　　C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　D.非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A計入其他業(yè)務收入，屬于收入；選項B投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額,計入資本公積金（資本溢價）；選項D，如果換出的資產(chǎn)為存貨，那么換出存貨的公允價值應確認為收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，公允價值與賬面價值的差額不屬于利得。

　　【單選題】（2009年考題）下列關(guān)于會計要素的表述中，正確的是（ ）。

　　A.負債的特征之一是企業(yè)承擔的潛在義務

　　B.資產(chǎn)的特征之一是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

　　C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費用后的凈額

　　D.收入是所有導致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；選項C，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等；選項D，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

　　【判斷題】（2009年考題）企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應計入當期損益。（ ）

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，可能直接影響當期損益，可能直接影響所有者權(quán)益。比如，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動，其通過資本公積核算的。