會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章 固定資產(chǎn)

知識(shí)點(diǎn)一：外購(gòu)固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　【思考問題】專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和員工培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本嗎？專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入。員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入。

　　（一）固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅的問題

　　1.按照修訂后的增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)2009年1月1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　貸：銀行存款

　　注意：考試題目中，只要給出一般納稅企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣。但是購(gòu)建建筑物的增值稅仍然不得抵扣。

　　2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)涉及的在建工程，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也不用轉(zhuǎn)出了。

　　3.如果將2009年1月1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外銷售，銷售時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。

　　注意：增值稅的銷項(xiàng)稅額不影響損益。

　　4.債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務(wù)中，涉及固定資產(chǎn)的，都需要根據(jù)此規(guī)定做會(huì)計(jì)處理。

　　【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3000萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)5萬(wàn)元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

　　A.3000

　　B.3020

　　C.3510

　　D.3530

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該設(shè)備系2009年購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值＝3000＋15＋5＝3020（萬(wàn)元）。  

　　（二）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)

　　應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

　　【單選題】甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。2011年4月1日，為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款866萬(wàn)元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為147.22萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)4萬(wàn)元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為：200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、500萬(wàn)元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司賬務(wù)處理不正確的是（）。

　　A.確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為866萬(wàn)元

　　B.A設(shè)備入賬價(jià)值為174萬(wàn)元

　　C.B設(shè)備入賬價(jià)值為261萬(wàn)元

　　D.C設(shè)備入賬價(jià)值為435萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　　（1）確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額＝866＋4＝870（萬(wàn)元）

　　（2）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價(jià)值

　　A設(shè)備入賬價(jià)值為：870×[200/（200＋300＋500）]＝174（萬(wàn)元）

　　B設(shè)備入賬價(jià)值為：870×[300/（200＋300＋500）]＝261（萬(wàn)元）

　　C設(shè)備入賬價(jià)值為：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（萬(wàn)元）

　　（三）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

　　【思考問題】為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2011年1月31日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝B環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。環(huán)保設(shè)備能否確認(rèn)固定資產(chǎn)？能否單獨(dú)確認(rèn)固定資產(chǎn)？

　　企業(yè)購(gòu)置的B環(huán)保設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，發(fā)生的成本是計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。即A生產(chǎn)設(shè)備仍然確認(rèn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)；B環(huán)保裝置也確認(rèn)另外一項(xiàng)固定資產(chǎn)。

　　【判斷題】企業(yè)購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。（）

　　『正確答案』錯(cuò)

　　『答案解析』企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。