會計職稱考試《中級會計實務》第十五章 所得稅

　　知識點十：所得稅費用計算

　　計算確定了當期應交所得稅及遞延所得稅費用（或收益）以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用（或收益）

　　單項選擇題

　　1、某企業2011年度的利潤總額為1 000萬元，其中包括本年收到的國庫券利息收入10萬元；全年實發工資為350萬元，假設均為合理的職工薪酬，企業所得稅稅率為25%。稅法規定，國庫券利息收入免稅，企業發生的合理的職工薪酬可在稅前扣除。不考慮其他因素，則該企業2011年所得稅費用為（ ）萬元。

　　A.340

　　B.247.5

　　C.252.5

　　D.162.5

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：國庫券利息收入免稅，應納稅調減；企業發生的合理的職工薪酬可在稅前全額扣除，不需要調增應納稅所得額，2011年的所得稅費用＝（1 000－10）×25%＝247.5（萬元）。

　　2、某公司2007年利潤總額為1000萬元，適用的所得稅稅率為33%，根據2007年頒布的企業所得稅稅法，自2008年1月1日起適用的所得稅稅率變更為25%。2007年發生的交易事項中，會計與稅收規定之間存在差異的包括：（1）當期計提存貨跌價準備80萬元；（2）年末持有的可供出售金融資產當期公允價值上升200萬元。（3）當年確認持有至到期國債投資利息收入40萬元。假定該公司2007年1月1日不存在暫時性差異，預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額。該公司2007年度利潤表中列示的所得稅費用為（ ）萬元。

　　A.323.2

　　B.343.2

　　C.333.2

　　D.363.2

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：本題考核所得稅費用的計算。應交所得稅＝（1 000＋80－40）×33%＝343.2（萬元）。應確認遞延所得稅資產＝80×25%＝20（萬元），同時計入所得稅費用貸方。應確認遞延所得稅負債＝200×25%＝50（萬元），同時計入資本公積借方。所以2007年度利潤表上的所得稅費用＝343.2－20＝323.2（萬元）。

　　3、2010年12月31日，某企業一項可供出售金融資產的計稅基礎為480萬元，賬面價值為500萬元。該企業適用的所得稅稅率為25%。則該企業應做的會計處理為（ ）。

　　A.借：遞延所得稅資產 5

　　貸：所得稅費用 5

　　B.借：遞延所得稅資產 5

　　貸：資本公積——其他資本公積 5

　　C.借：所得稅費用 5

　　貸：遞延所得稅負債 5

　　D.借：資本公積――其他資本公積 5

　　貸：遞延所得稅負債 5

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：可供出售金融資產賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的應納稅暫時性差異，相應的遞延所得稅負債應計入所有者權益，所以對應調整所有者權益（資本公積——其他資本公積）科目。