會計職稱考試《中級會計實務》第十七章 會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　知識點三：會計政策變更的會計處理

　　1.企業依據法律、行政法規或者國家統一的會計制度等的要求變更會計政策的，應當按照國家相關規定執行。

　　2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用 追溯調整法處理，將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應當一并調整，但確定該項會計政策變更累積影響數不切實可行的除外（不切實可行的采用未來適用法）。

　　追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項 初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。

　　追溯調整法的運用通常由以下幾個步驟構成：

　　（1）計算會計政策變更的 累積影響數會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。這里的留存收益，包括當年和以前年度的未分配利潤和按照相關法律規定提取并累積的盈余公積。

　　會計政策變更的累積影響數，通�？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：

　　第一步，根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；

　　第二步，計算兩種會計政策下的差異；

　　第三步，計算差異的所得稅影響金額；

　　第四步，確定前期中每一期的稅后差異；

　　第五步，計算會計政策變更的累積影響數。

　　（2）相關的賬務處理（追溯調賬）

　　（3）調整財務報表相關項目（追溯調表）

　�。�4）財務報表附注說明

　　采用追溯調整法時，會計政策變更的累積影響數應包括在變更當期期初留存收益中。對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數，應調整比較財務報表 最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的數字也應一并調整。 3.確定會計政策變更對列報前期影響數 不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

　　（1）不切實可行的判斷

　　不切實可行，是指企業在作出所有合理努力后仍然無法采用某項規定。即企業在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規定所必需的相關信息，而導致無法采用該項規定，則該項規定在此時是不切實可行的。

　　（2）未來適用法

　　在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產生的累積影響數，也無須重編以前年度的財務報表（ 不追溯調賬，不追溯調表）。企業如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災、水災等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會計政策變更的累積影響數無法計算。在這種情況下，會計政策變更可以采用未來適用法進行處理。