會計職稱考試《中級會計實務》第二十章 預算會計和非營利組織會計

　　知識點四：結余與結余分配、對外投資與固定資產融資租入及修繕

　　一、結余與結余分配的核算

　　（一）事業結余的核算

　　事業結余是指事業單位在一定期間內各項事業活動收入減去各項事業活動支出后的余額。

　　事業單位應當設置“事業結余”科目。會計期末，計算結余時，借記“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”、“其他收入”等科目，貸記“事業結余”科目；借記“事業結余”科目，貸記“撥出經費”、 “事業支出”、 “上繳上級支出”、“銷售稅金”（非經營業務產生的）、“對附屬單位補助”等科目。

　　年度終了，事業單位應當按規定將當年的事業結余轉入“結余分配”科目。（賺錢賠錢都結轉）

　　（二）經營結余的核算

　　經營結余是指事業單位在一定期間內各項經營活動收入與經營活動支出相抵后的余額。

　　事業單位應當設置“經營結余”科目。會計期末，計算結余時，借記“經營收入”科目，貸記“經營結余”科目；借記“經營結余”科目，貸記“經營支出”、“銷售稅金”（經營業務產生的）等科目。

　　年度終了，經營結余通常應當轉入“結余分配”，但如為虧損，則不予結轉。

　　（三）結余分配

　　事業單位應當設置“結余分配”科目，一般應設置“應交所得稅”、“提取專用基金”等明細科目。年度終了，借記“事業結余”、“經營結余”科目，貸記“結余分配”科目。有所得稅繳納業務的事業單位計算應交納的所得稅，借記“結余分配——應交所得稅”科目，貸記“應交稅金”科目。計算應提取的專用基金，借記“結余分配——提取專用基金”科目，貸記“專用基金”科目。分配后，將未分配結余轉入“事業基金——一般基金”科目，借記“結余分配”科目，貸記“事業基金——一般基金”科目。

　　二、對外投資的核算

　　事業單位應設置“對外投資”總賬科目核算對外投資。

　　（一）債券投資的核算

　　事業單位購入各種債券時，借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目；債券到期收回投資或將未到期的債券對外出售，借記“銀行存款”科目，貸記“對外投資”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時借記“事業基金——投資基金”科目，貸記“事業基金——一般基金”科目。

　　（二）以固定資產對外投資的核算

　　按照評估價或合同、協議確認的價值借記“對外投資”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目，同時，按照固定資產賬面原價借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。

　　三、固定資產融資租入及修繕的核算

　　事業單位通過融資租賃方式租入固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記“其他應付款”科目。支付租金時，借記“事業支出”科目，貸記“固定基金”科目；同時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（未付完租金，固定資產大于固定基金。）