第三節 會計要素及其確認與計量原則

會計要素，是指按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類，分為反映企業 財務狀況 的會計要素（資產、負債和所有者權益）和反映企業 經營成果 （收入、費用和利潤）的會計要素。

一、資產的定義及其確認條件

（一）資產的定義

資產，是指企業 過去的交易或者事項形成 的、由企業 擁有或者控制 的、 預期會給企業帶來經濟利益的資源 。

（二）資產的確認條件

將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并 同時滿足 以下 兩個條件 ：

1. 與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；

2. 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

【例題 9 •單選題】下列各項表述中不屬于資產特征的是（ ）。

A. 資產是企業擁有或控制的經濟資源

B. 資產預期會給企業帶來經濟利益

C. 資產的成本或價值能夠可靠地計量

D. 資產是由企業過去的交易或事項形成的

【答案】 C

【解析】資產具有以下幾個方面的特征：（ 1 ）資產應為企業擁有或者控制的資源；（ 2 ）資產預期會給企業帶來經濟利益；（ 3 ）資產是由企業過去的交易或者事項形成的。選項 C 屬于資產的確認條件。

【例題 10 •單選題】下列各項表述中，不符合資產定義的是（ ）。

A. 發出商品

B. 生產過程中的在產品

C. 籌建期間發生的開辦費

D. 尚待加工的半成品

【答案】 C

【解析】選項 C 預期不會給企業帶來經濟利益，不屬于企業的資產。

【關注】資產的 賬面價值 和 賬面余額 有何區別？

資產的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如相關資產的減值準備）。

資產的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。

舉例說明如下：

某項存貨的賬面余額為 100 萬元，已提存貨跌價準備 20 萬元，則該項存貨的賬面余額為 100 萬元，賬面價值為 80 萬元。

固定資產的賬面余額一般指原價，原價減累計折舊是賬面凈值，賬面價值是賬面凈值減去已計提減值準備。

固定資產原價 100 萬元，已計提折舊 30 萬元，已計提減值準備 20 萬元，則賬面余額 100 萬元，固定資產賬面凈值 = 原價 - 累計折舊 =100-30=70 （萬元），賬面價值 = 原價 - 累計折舊 - 減值準備 =100-30-20=50 （萬元）。

二、負債的定義及其確認條件

（一）負債的定義

負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

（二）負債的確認條件

將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

1. 與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；

2. 未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

【例題 11 •單選題】下列項目中，使負債增加的是（ ）。

A. 發行公司債券

B. 用銀行存款購買公司債券

C. 發行股票

D. 支付現金股利

【答案】 A

【解析】發行公司債券使資產和負債同時增加；用銀行存款購買公司債券和發行股票不影響負債變化；支付現金股利使負債減少。

三、所有者權益的定義及其確認條件

（一）所有者權益的定義

所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權。

（二）所有者權益的來源構成

所有者權益的來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

所有者投入的資本，是指所有者投入企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投資資本作為資產公積（資本溢價）反映。

直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

【提示 1 】利得是指由企業 非日常 活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

【提示 2 】損失是指由企業 非日常 活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

留存收益是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。

（三）所有者權益的確認條件

由于所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認，所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。

【例題 12 •單選題】下列各項中，屬于直接計入所有者權益的利得的是（ ）。

A. 出租無形資產取得的收益

B. 投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C. 處置固定資產產生的凈收益

D. 可供出售金融資產公允價值大于初始成本的差額

【答案】 D

【解析】出租無形資產取得的收益屬于日常活動；利得與投資者投入資本無關；處置固定資產產生的凈收益屬于直接計入當期損益的利得。

【例題 13 •判斷題】所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，其確認和計量主要依賴于資產、負債等其他會計要素的確認和計量。（ ） （ 2012 年）

【答案】√

【解析】所有者權益是指企業資產扣除負債，由所有者享有的剩余權益。因此，所有者權益的確認和計量依賴于資產、負債等會計要素的確認和計量。

四、收入的定義及其確認條件

（一）收入的定義

收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

（二）收入的確認條件

收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：

一是與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業；

二是經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少；

三是經濟利益的流入額能夠可靠地計量。

【例題 14 •單選題】下列各項中，符合會計要素收入定義的是（ ）。

A. 出售投資性房地產取得的收入

B. 出售無形資產凈收益

C. 轉讓固定資產凈收益

D. 向購貨方收取的增值稅銷項稅額

【答案】 A

【解析】出售投資性房地產屬于日常活動，記入“其他業務收入”科目中，符合收入的定義；出售無形資產凈收益和轉讓固定資產凈收益不屬于日常活動，計入營業外收入，不符合收入定義；向購貨方收取的增值稅銷項稅額，不屬于企業的收入核算的內容。

（編輯：江蘇財經會計網校游軍）