第一節 長期股權投資的初始計量

二、除企業合并外以其他方式取得的長期股權投資

除企業合并形成的長期股權投資以外，以其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：

（一）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括購買過程中支付的手續費等必要支出。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。

【例題 10 】 2012 年 4 月 1 日，甲公司從證券市場上購入丁公司發行在外 1 000 萬股股票作為長期股權投資，每股 8 元（含已宣告但尚未發放的現金股利 0.5 元），實際支付價款 8 000 萬元，另支付相關稅費 40 萬元。

要求：編制甲公司相關會計分錄。

【答案】

甲公司的賬務處理如下：

借：長期股權投資 7 540

應收股利 500

貸：銀行存款 8 040

【教材例 5-4 】甲公司于 20 × 9 年 2 月 10 日，自公開市場中買入乙公司 20% 的股份，實際支付價款 80 000 000 元。在購買過程中支付手續費等相關費用 1 000 000 元。該股份取得后能夠對乙公司施加重大影響。

甲公司應當按照實際支付的購買價款作為取得長期股權投資的成本，其賬務處理為：

借：長期股權投資——乙公司——成本 81 000 000

貸：銀行存款 81 000 000

（二）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發行權益性證券支付的手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

【例題 11 】 2012 年 7 月 1 日，甲公司發行股票 1 000 萬股作為對價向 A 公司投資，每股面值為 1 元，實際發行價為每股 3 元，另支付發行費用 9 萬元。不考慮相關稅費。

要求：編制甲公司的相關會計分錄。

【答案】

甲公司的賬務處理如下：

借：長期股權投資 3 000

貸：股本 1 000

資本公積——股本溢價 2 000

借：資本公積——股本溢價 9

貸：銀行存款 9

（三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

【教材例 5-6 】 A 公司以其持有的對 B 公司的長期股權投資作為出資，在 C 股份公司增資擴股的過程中投入 C 公司，取得 C 公司 10 000 000 股普通股（每股面值為 1 元）。該項對 B 公司的投資本身不存在活躍的市場，無法取得其公允價值信息，但根據 C 公司股票在增資擴股后的價格判斷，該項作為出資的長期股權投資的公允價值約為 40 000 000 元。 C 公司取得 B 公司股權后，無法對 B 公司實施控制、共同控制或是施加重大影響，也無法通過合理的方式確定其公允價值。

C 公司應進行的賬務處理為：

借：長期股權投資—— B 公司 40 000 000

貸：股本 10 000 000

資本公積——股本溢價 30 000 000

（四）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當參照本書“非貨幣性資產交換”有關規定處理；通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本參照本書“債務重組”有關規定確定。

三、投資成本中包含的已宣告尚未發放現金股利或利潤的處理

企業無論是以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于支付的對價 中包含的應享有被投資單位已經宣告但尚未發放的現金股利或利潤應確認為應收項目，不構成取得長期股權投資的初始投資成本。

第二節 長期股權的后續計量

一、 成本法及權益法核算的范圍

1. 控制

控制是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。控股合并的控制形成母子公司。

【思考】 A 公司直接持有 B 公司 40% 的股權，同時受托行使其他股東所持有 B 公司 18% 股權的表決權。 B 公司董事會由 11 名董事組成，其中 A 公司派出 6 名。 B 公司章程規定，其財務和經營決策經董事會三分之二以上成員通過即可實施。 A 公司能否對 B 公司實施控制？

【答】因為 A 公司在 B 公司董事會成員中的比例沒有達到三分之二，不能決定 B 公司的財務和經營政策，所以 A 公司不能對 B 公司實施控制。

2. 共同控制

共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制。共同控制與合營企業相聯系。

3. 重大影響

重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力。重大影響與聯營企業相聯系。

【思考】企業對一個上市公司有股票投資，持股比例為 11.4% ，準備長期持有，在該上市公司有 2 名董事。上市公司董事會有 15 位董事，其中 5 位為獨立董事。企業對上市公司是否有重大影響？該股票投資是通過長期股權投資采用權益法核算，還是按可供出售金融資產核算？

【答】因在上市公司派有董事，對上市公司具有重大影響，應通過長期股權投資采用權益法核算。

【例題 12 •判斷題】投資企業對其實質上控制的被投資企業進行的長期股權投資，在編制其個別財務報表和合并財務報表時均應采用權益法核算。（ ）（ 2008 年考題）

【答案】×

【解析】個別報表應該采用成本法核算，合并報表采用權益法核算。

二、長期股權投資的成本法

（一）“長期股權投資”科目反映取得時的成本

（二）被投資單位宣告發放現金股利

借：應收股利（按照持股比例計算享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤）

貸：投資收益

（三）計提減值準備

借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

【教材例 5-8 】甲公司于 20 × 8 年 4 月 10 日取得乙公司 6% 股權，成本為 12 000 000 元。 20 × 9 年 2 月 6 日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得 100 000 元。假定甲公司在取得乙公司股權后，對乙公司的財務和經營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價值無法可靠取得。乙公司于 20 × 9 年 2 月 12 日實際分派利潤。

甲公司應進行的賬務處理為：

借：長期股權投資——乙公司 12 000 000

貸：銀行存款 12 000 000

借：應收股利 100 000

貸：投資收益 100 000

借：銀行存款 100 000

貸：應收股利 100 000

進行上述處理后，如相關長期股權投資存在減值跡象的，應當進行減值測試。

【例題 13 •多選題】甲公司于 2011 年 1 月 1 日投資 A 公司（非上市公司），取得 A 公司有表決權資本的 80% 。 A 公司于 2011 年 4 月 1 日分配現金股利 10 萬元， 2011 實現凈利潤 40 萬元， 2012 年 4 月 1 日分配現金股利 20 萬元，下列說法正確的有（ ）。

A. 甲公司 2011 年確認投資收益 0 元

B. 甲公司 2011 年確認投資收益 8 萬元

C. 甲公司 2012 年確認投資收益 16 萬元

D. 甲公司 2012 年確認投資收益 32 萬元

【答案】 BC

【解析】對被投資單位能夠實施控制，長期股權投資應采用成本法核算，投資企業按照被投資單位宣告發放的現金股利或利潤應享有的份額確認投資收益。

【例題 14 】甲公司與 A 公司 2010 年 -2012 年與投資有關的資料如下：

（ 1 ） 2010 年 1 月 1 日甲公司支付現金 800 萬元取得 A 公司 5% 的股權（不具有重大影響），發生相關稅費 2 萬元，假定該項投資在活躍市場中沒有報價。

（ 2 ） 2010 年 4 月 1 日， A 公司宣告分配 2009 年實現的凈利潤，分配現金股利 100 萬元。

（ 3 ）甲公司于 2010 年 4 月 10 日收到現金股利。

（ 4 ） 2010 年 A 公司發生虧損 200 萬元。

（ 5 ） 2011 年 A 公司發生巨額虧損， 2011 年年末甲公司對 A 公司的投資按當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值為 500 萬元。

（ 6 ） 2012 年 1 月 20 日，甲公司將持有的 A 公司的全部股權轉讓給乙企業，收到股權轉讓款 520 萬元。

要求：編制甲公司上述與投資有關業務的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（ 1 ）

借：長期股權投資—— A 公司 802

貸：銀行存款 802

（ 2 ）

借：應收股利 5 （ 100 × 5% ）

貸：投資收益 5

（ 3 ）

借：銀行存款 5

貸：應收股利 5

（ 4 ）甲公司采用成本法核算，不作賬務處理。

（ 5 ）

借：資產減值損失 302 （ 802-500 ）

貸：長期股權投資減值準備 302

（ 6 ）

借：銀行存款 520

長期股權投資減值準備 302

貸：長期股權投資—— A 公司 802

投資收益 20