第十七章 外幣折算

本章考情分析

本章闡述外幣交易的會計處理及外幣財務報表的折算等內容。近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題，分數適中，屬于比較重要章節。

最近 3 年題型題量分析

近年考點

2013 年教材主要變化

本章內容基本沒有變化。

本章基本結構框架

第一節 外幣交易的會計處理

外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。

外幣是企業記賬本位幣以外的貨幣。

一、記賬本位幣的確定

（一）記賬本位幣的定義

記賬本位幣，是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。

（二）企業記賬本位幣的確定

我國《會計法》中規定，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是 編報的財務報表應當折算為人民幣。 企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：

1. 該貨幣主要影響商品和勞務銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和折算；

2. 該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；

3. 融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣。

（三）企業境外經營記賬本位幣的確定

境外經營有兩個方面的含義：

1. 指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構；

2. 當企業在境內的子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構，選定的記賬本位幣與企業的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經營。 確定境外經營，不是以位置是否在境外為判定標準，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業的記賬本位幣相同。

企業選定境外經營的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應考慮下列因素：

1. 境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；

2. 境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；

3. 境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回；

4. 境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

【例題 1 •多選題】下列各項中，屬于企業在確定記賬本位幣時應考慮的因素有（ ）。（ 2011 年考題）

A. 取得借款使用的主要計價貨幣

B. 確定商品生產成本使用的主要計價貨幣

C. 確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣

D. 從經營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣

【答案】 ABCD

【解析】企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：（ 1 ）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價及結算；（ 2 ）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；（ 3 ）融資活動所獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。

【例題 2 •判斷題】業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。（ ）（ 2010 年考題）

【答案】√

【解析】我國《會計法》中規定，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務報表應當折算為人民幣。

（四）記賬本位幣的變更

企業選擇的記賬本位幣一經確定，不得隨意變更。

企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進行折算，不會產生匯兌差額。

二、外幣交易的會計處理

（一）外幣交易發生日的初始確認

外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。

中間價 $1= ￥ 6.35 （即期匯率）

即期匯率的近似匯率，是指按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。

企業通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。

企業收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發生日即期匯率折算 ， 不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算 ，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。

【教材例 17-2 】甲公司屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。 20 × 9 年 3 月 2 日，甲公司從國外乙公司購入某原材料，貨款 300 000 美元，當日的即期匯率為 1 美元 =6.83 人民幣元，按照規定應繳納的進口關稅為 204 900 人民幣元，支付進口增值稅為 348 330 人民幣元，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已由銀行存款支付。

甲公司賬務處理為：

借：原材料——××材料 2 253 900

（ 300 000 × 6.83+204 900 ）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 348 330

貸：應付賬款——乙公司（美元） 2 049 000

銀行存款 553 230 （ 204 900+348 330 ）

【教材例 17-3 】甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。 20 × 9 年 4 月 10 日，向國外丙公司出口銷售商品一批，根據銷售合同，貨款共計 800 000 歐元，當日的即期匯率為 1 歐元 =8.87 人民幣元。假定不考慮增值稅等相關稅費，貨款尚未收到。

甲公司賬務處理為：

借：應收賬款——丙公司（歐元） 7 096 00

（ 800 000 × 8.87 ）

貸：主營業務收入——出口××商品 7 096 000

【教材例 17-4 】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。 20 × 9 年 2 月 4 日，從銀行借入 200 000 英鎊，期限為 6 個月，年利率為 5% （等于實際利率），借入的英鎊暫存銀行。借入當日的即期匯率為 1 英鎊 =9.83 人民幣元。

借：銀行存款——××銀行（英鎊） 1 966 000

（ 200 000 × 9.83 ）

貸：短期借款——××銀行（英鎊） 1 966 000

（ 200 000 × 9.83 ）

【教材例 17-5 】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。 20 × 9 年 7 月 28 日，將貨款 1 000 000 歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當日的歐元買入價為 1 歐元 =9.51 人民幣元，中間價為 1 歐元 =9.72 人民幣元。

本例中，企業與銀行發生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由此產生的匯兌差額計入當期財務費用。甲公司當日的賬務處理為：

借：銀行存款——××銀行（人民幣） 9 510 000

（ 1 000 000 × 9.51 ）

財務費用——匯兌差額 210 000

貸：銀行存款——××銀行（歐元） 9 720 000

（ 1 000 000 × 9.72 ）

【教材例 17-6 】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。 20 × 9 年 2 月 25 日，甲公司為增資擴股與某外商簽訂投資合同，當日收到外商投入資本 2 000 000 美元，當日的即期匯率為 1 美元 =6.82 人民幣元，其中， 13 000 000 人民幣元作為注冊資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為 1 美元 =6.85 人民幣元。

甲公司賬務處理為：

借：銀行存款——××銀行（美元） 13 640 000

（ 2 000 000 × 6.82 ）

貸：實收資本——×× 13 000 000

資本公積——資本溢價 640 000

【例題 3 •單選題】企業發生的下列外幣業務中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（ ）。（ 2009 年考題）

A. 取得的外幣借款

B. 投資者以外幣投入的資本

C. 以外幣購入的固定資產

D. 銷售商品取得的外幣營業收入

【答案】 B

【解析】企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。

【例題 4 •單選題】下列各項中，不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（ ）。（ 2008 年考題）

A. 接受投資收到的外幣

B. 購入原材料應支付的外幣

C. 取得借款收到的外幣

D. 銷售商品應收取的外幣

【答案】 A

【解析】企業收到的投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。

【例題 5 •單選題】某中外合資經營企業注冊資本為 400 萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為 1 ： 7.0 。中、外投資者分別于 2012 年 1 月 1 日和 3 月 1 日投入 300 萬美元和 100 萬美元。 2012 年 1 月 1 日、 3 月 1 日、 3 月 31 日和 12 月 31 日美元對人民幣的匯率分別為 1 ： 6.60 、 1 ： 6.55 、 1 ： 6.50 和 1 ： 6.45 。假定該企業采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生日的匯率折算。該企業 2012 年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額為人民幣（ ）萬元。

A.2 800

B.2 635

C.2 640

D.2 580

【答案】 B

【解析】該企業 2012 年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額 =300 × 6.6 ＋ 100 × 6.55=2 635 （萬元）。