第二節(jié) 事業(yè)單位特定業(yè)務(wù)的核算

五、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配， 不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”科目核算。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”等科目核算。

（一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

財政補助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化，計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財政補助資金。財政補助結(jié)余是財政補助項目支出結(jié)余資金。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)部門預(yù)算管理的規(guī)定，使用和管理財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。

1. 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

（ 1 ）會計期末

借：財政補助收入——基本支出、項目支出

貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：“事業(yè)支出——財政補助支出（基本支出、項目支出）”或“事業(yè)支出——基本支出（財政補助支出）”、“項目支出（財政補助支出）”

（ 2 ）年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財政補助結(jié)余

或相反分錄。

（ 3 ）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目

取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或者額度的，做相反會計分錄。

2. 財政補助結(jié)余的核算

（ 1 ）年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) -- 項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財政補助結(jié)余

或相反分錄。

（ 2 ）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額

借：財政補助結(jié)余

貸：財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目

取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或者額度的，做相反會計分錄。

【例 21-16 】 20 × 3 年 6 月，財政部門撥付某事業(yè)單位基本補助 4 000 000 元、項目補助 1 000 000 元，“事業(yè)支出”科目下“財政補助支出（基本支出）”、“財政補助支出（項目支出）”明細科目的當(dāng)期發(fā)生額分別為 4 000 000 元和 800 000 元。月末，該事業(yè)單位將本月財政補助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)。

　　賬務(wù)處理如下：

　 （ 1 ）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入，

　　借：財政補助收入——基本支出　　　　　　　 4 000 000

　　　　　　　　　　——項目支出　　　　　　　 1 000 000

　　　貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　 4 000 000

　　　　　　　　　　　——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　 1 000 000

　 （ 2 ）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助支出，

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　 4 000 000

　　　　　　　　　　——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　 800 000

　　　貸：事業(yè)支出——財政補助支出（基本支出）　 4 000 000

　　　　　　　　　——財政補助支出（項目支出）　　 800 000

【例 21-17 】 20 × 3 年末，某事業(yè)單位完成財政補助收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對財政補助各項目進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項目結(jié)余資金 45 000 元轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。

　　該單位賬務(wù)處理如下：

　　將項目結(jié)余轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　 45 000

　　　貸：財政補助結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　 45 000

（二）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項 專項資金 收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項資金專款專用的管理的要求。

1. 期末

借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出——項目支出（非財政專項資金支出）”、“其他支出”

2. 年末，完成非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目剩余資金區(qū)分以下情況處理

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：銀行存款（繳回原專項資金撥入單位）

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（留歸本單位使用）

貸：事業(yè)基金

【提示】項目未完成，“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目有余額。

【例 21-18 】 20 × 3 年 1 月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。當(dāng)年收到上級主管部門撥付的項目經(jīng)費 5 000 000 元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出 4 800 000 元。 20 × 3 年 12 月，項目結(jié)項，經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，該項目的結(jié)余資金留歸該事業(yè)單位使用。

　　該事業(yè)單位非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理如下：

　 （ 1 ）結(jié)轉(zhuǎn)上級補助收入中該科研專項資金收入，

　　借：上級補助收入　　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　　貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　 （ 2 ）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)單位支出中該科研專項支出，

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　 4 800 000

　　　貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出　　　　 4 800 000

　 （ 3 ）經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本事業(yè)單位使用時，

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　　貸：事業(yè)基金　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

（三）非財政補助結(jié)余的核算

非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。

1. 事業(yè)結(jié)余的核算

（ 1 ）期末

借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

貸：事業(yè)結(jié)余

借：事業(yè)結(jié)余

貸：“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”

（ 2 ）年末

借：事業(yè)結(jié)余

貸：非財政補助結(jié)余分配

或相反分錄。

2. 經(jīng)營結(jié)余的核算

（ 1 ）期末

借：經(jīng)營收入

貸：經(jīng)營結(jié)余

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：經(jīng)營支出

（ 2 ）年末

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：非財政補助結(jié)余分配

【提示】經(jīng)營結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)

3. 非財政補助結(jié)余分配的核算（年末）

（ 1 ）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余

借：事業(yè)結(jié)余

經(jīng)營結(jié)余

貸：非財政補助結(jié)余分配

（ 2 ）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

借：非財政補助結(jié)余分配

貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅

（ 3 ）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金

借：非財政補助結(jié)余分配

貸：專用基金——職工福利基金

（ 4 ）將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

借：非財政補助結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金

或相反分錄。

【例 21-19 】 20 × 3 年 7 月 31 日，某事業(yè)單位對其收支科目進行分析，事業(yè)收入和上級補助收入本月發(fā)生額中的非專項資金收入分別為 1 000 000 元、 200 000 元，事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出分別為 800 000 元、 100 000 元，對附屬單位補助支出本月發(fā)生額為 200 000 元。經(jīng)營收入本月發(fā)生額為 94 000 元，經(jīng)營支出本月發(fā)生額為 64 000 元。

　　月末，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

　 （ 1 ）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財政、非專項資金收入，

　　借：事業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　　　上級補助收入　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　　貸：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　 （ 2 ）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財政、非專項資金支出，

　　借：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　 1 100 000

　　　貸：事業(yè)支出——其他資金支出　　　　　　　　 800 000

　　　　　其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　　　　對附屬單位補助支出　　　　　　　　　　　 200 000

　 （ 3 ）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營收入，

　　借：經(jīng)營收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 94 000

　　　貸：經(jīng)營結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　　　 94 000

　 （ 4 ）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營支出，

　　借：經(jīng)營結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　　　 64 000

　　　貸：經(jīng)營支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 64 000

【例 21-20 】 20 × 3 年年終結(jié)賬時，某事業(yè)單位當(dāng)年事業(yè)結(jié)余的貸方余額為 40 000 元，經(jīng)營結(jié)余的貸方余額為 30 000 元。該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅 6 000 元，按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金 10 000 元。

　　該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

　 （ 1 ）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余

　　借：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000

　　　貸：非財政補助結(jié)余分配　　　　　　　　　　　　 40 000

　 （ 2 ）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余

　　借：經(jīng)營結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　　貸：非財政補助結(jié)余分配　　　　　　　　　　　　 30 000

　 （ 3 ）按照應(yīng)繳納企業(yè)所得稅金額

　　借：非財政補助結(jié)余分配　　　　　　　　　　　　 6 000

　　　貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅　　　　　　　　 6 000

　 （ 4 ）提取專用基金

　　借：非財政補助結(jié)余分配　　　　　　　　　　　　 10 000

　　　貸：專用基金——職工福利基金　　　　　　　　　 10 000

　 （ 5 ）將“非財政補助結(jié)余分配”的余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

　　借：非財政補助結(jié)余分配　　　　　　　　　　　　 54 000

　　　貸：事業(yè)基金　　　　　　　　　　　　　　　　　 54 000

本章小結(jié)

1. 掌握事業(yè)單位會計特點及會計要素

2. 掌握事業(yè)單位特定業(yè)務(wù)的核算