對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類,分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。
1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況,則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
購(gòu)買法。
對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別外,需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外,還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等的公允價(jià)值,對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
(1)購(gòu)買日的調(diào)整
按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)為例,假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值)如下:
借:固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)
貸:資本公積
借:資本公積
貸:遞延所得稅負(fù)債
(2)購(gòu)買日后的調(diào)整
使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。
被購(gòu)買方一項(xiàng)固定資產(chǎn),采用年限平均法計(jì)提折舊,無殘值,預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年,購(gòu)買日2×19年1月1日
調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)購(gòu)買日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值為例)如下:
(1)投資當(dāng)年
借:固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)
貸:資本公積
借:資本公積
貸:遞延所得稅負(fù)債
借:管理費(fèi)用(當(dāng)年應(yīng)多提折舊)
貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
借:遞延所得稅負(fù)債
貸:所得稅費(fèi)用
(2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
應(yīng)說明的是,本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致,因此,上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項(xiàng)目的,在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本——年初”、“資本公積——年初”、“其他綜合收益——年初”和“盈余公積——年初”項(xiàng)目代替;對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目,在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目代替。
借:固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值)
貸:資本公積——年初
借:資本公積——年初
貸:遞延所得稅負(fù)債
借:未分配利潤(rùn)——年初(年初累計(jì)補(bǔ)提折舊)
貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
借:遞延所得稅負(fù)債
貸:未分配利潤(rùn)——年初
借:管理費(fèi)用(當(dāng)年補(bǔ)提折舊)
貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
借:遞延所得稅負(fù)債
貸:所得稅費(fèi)用
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專業(yè)知識(shí)水平考試:
考試內(nèi)容以管理會(huì)計(jì)師(中級(jí))教材:
《風(fēng)險(xiǎn)管理》、
《績(jī)效管理》、
《決策分析》、
《責(zé)任會(huì)計(jì)》為主,此外還包括:
管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德、
《中國(guó)總會(huì)計(jì)師(CFO)能力框架》和
《中國(guó)管理會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架》
能力水平考試:
包括簡(jiǎn)答題、考試案例指導(dǎo)及問答和管理會(huì)計(jì)案例撰寫。