內部債權與債務項目的抵銷

(一)內部債權債務項目本身的抵銷

抵銷分錄為：

借：債務類項目

貸：債權類項目

(二)內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷

企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發生持有對方債券等內部交易。在編制合并財務報表時，應當在抵銷內部發行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和債權投資相關的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。

應編制的抵銷分錄為：

借：投資收益

貸：財務費用、在建工程等

(三)內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷

在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，隨著內部應收賬款的抵銷，與此相聯系也需將內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。其抵銷程序如下：

首先抵銷壞賬準備的期初數，抵銷分錄為：

借：應收賬款——壞賬準備

貸：未分配利潤——年初

然后將本期計提(或沖回)的壞賬準備數額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。

即：

借：應收賬款——壞賬準備

貸：信用減值損失

或：

借：信用減值損失

貸：應收賬款——壞賬準備

具體做法是：先抵期初數，然后抵銷期初數與期末數的差額。

【提示】資產負債表中的項目可采用“先抵期初、再抵差額”或“先調期初、再調差額”的方法進行合并處理。

(四)內部應收款項相關的所得稅會計合并抵銷處理(先抵期初、再抵差額)

首先抵銷期初壞賬準備對遞延所得稅的影響

借：未分配利潤——年初(期初壞賬準備余額×所得稅稅率)

貸：遞延所得稅資產

然后確認遞延所得稅資產期初期末余額的差額，遞延所得稅資產的期末余額=期末壞賬準備余額×所得稅稅率

若壞賬準備期末余額大于期初余額

借：所得稅費用(壞賬準備增加額×所得稅稅率)

貸：遞延所得稅資產

若壞賬準備期末余額小于期初余額

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用(壞賬準備減少額×所得稅稅率)

先抵期初，再抵差額。