【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2012年、2009年、2008年多選，2011年、2007年單選，2010年計(jì)算

　　【本節(jié)目錄】

　　1.初始投資成本的調(diào)整

　　2.投資損益的確認(rèn)

　　3.被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　【高頻考點(diǎn)】：長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素的影響。

　　“共同控制”是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的控制。其特點(diǎn)是，合營(yíng)各方均受到合營(yíng)合同的限制和約束，任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意。投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。

　　“重大影響”是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。重大影響通常體現(xiàn)為在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表、參與被投資單位的政策制定過(guò)程、與被投資單位之間發(fā)生重要交易、向被投資單位派出管理人員或是向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料等。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的情況下，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

　　采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，一般的核算程序?yàn)椋?/p>

　　一是初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資成本或追加投資的成本，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　二是比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，對(duì)于初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；對(duì)于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整，并計(jì)入取得當(dāng)期的損益。

　　三是持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并分別情況處理：對(duì)屬于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；對(duì)被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為資本公積（其他資本公積）。

　　四是被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的部分，一般應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　（一）初始投資成本的調(diào)整

　　投資企業(yè)取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資以后，對(duì)于取得投資時(shí)點(diǎn)上投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：

　　1. 投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額體現(xiàn)為投資企業(yè)在購(gòu)入該項(xiàng)投資過(guò)程中通過(guò)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)。該部分差額不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　2. 投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為交易雙方在作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方對(duì)投資企業(yè)給予的讓步或是出于其他方面的考慮給予投資企業(yè)的無(wú)償經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。