一、單選題

1.C 

【解析】2012年3月所產生的匯兌損失=240×6．22-240×6．25=-7．2(萬元)，包括兩項：240×(6．25-6．21)(交易時)-240×(6．22-6．21)(月末)=7．2(萬元)(損失)。

2.A

【解析】 該投資為同一控制下企業合并，則甲公司確認長期股權投資的初始成本=2000×80％=1600(萬元)。

3.B

【解析】對利潤的累積影響金額=4×1000×(50-8)=168000(元)。

4.B

【解析】 同一控制下企業合并形成的長期股權投資應當按照被合并方所有者權益賬面價值份額人賬。甲公司確認的長期股權投資人賬價值=6000×60％=3600(萬元)；應確認的資本公積=3600-(1000+2200)=400(萬元)。

5.D

【解析】該交易具有商業實質，且與企業銷售商品或提供勞務等日常經營活動密切相關的，應當按照收入確認的原則進行會計處理，應確認營業收入=100X4000=400000(萬元)。

6.B

【解析】報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日期間退回，應沖減報告年度會計報表相關項目的數字。

7.B

【解析】該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值=(2078．98+10)×(1+4％)-2000×5％=2072．54(萬元)，2012年12月31日的賬面價值=2072．54×(1+4％)-2000×5％=2055．44(萬元)。

8.C

【解析】固定資產中包含的未實現利潤=100-76=24(萬元)

2011年由于內部交易中包含未實現利潤而多計提的折舊=24／4×6／12=3(萬元)

2012年由于內部交易中包含未實現利潤而多計提的折舊=24／4=6(萬元)

所以說在編制2012年的合并財務報表中應該調減“累計折舊”的金額為9萬元。

9.B

【解析】甲公司2012年應確認的收入=176÷(176+54)×300-0=229．57(萬元)。

10.A

【解析】選項A屬于本期發現前期的重大會計差錯，應調整發現當期會計報表的年初數和上年數；選項B屬于本期發現前期非重大會計差錯，應直接調整發現當期相關項目；選項C屬于2012年發生的業務；選項D屬于會計估計變更，應按未來適用法進行會計處理，不應調整會計報表年初數和上年數。

11.A

【解析】2010年12月31日預收賬款的計稅基礎=賬面價值一可從未來經濟利益中扣除的金額=200-200=0。

12.A

【解析】該事項是附服務年限條件的權益結算股份支付，股份支付計入相關費用的金額采用授予日權益工具的公允價值。

13.B

【解析】報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日退回，應沖減報告年度會計報表相關項目的數字。

14.C

【解析】甲公司因該外幣應收票據在2011年第二季度產生的匯兌收益=100×(6．68-6．8)=-12(萬元)。

15.A

【解析】資產置換日甲設備已計提的折舊額=500000×40％+(500000-500000×40％)×40％=320000(元)，資產置換日甲設備的賬面價值=500000-320000=180000(元)，換人的乙設備的入賬價值=180000+10000+30000=220000(元)。

二、多選題

16. BCD

【解析】交易性金融資產發生的相關費用應計入投資收益，其他選項中涉及的相關交易費用均應計人其初始入賬價值。

17.ACD

【解析】2012年資產負債表日，該項固定資產按照會計規定計提的折舊額為60萬元，計稅時允許扣除的折舊額為120萬元。則該固定資產的賬面價值540萬元與其計稅基礎480萬元的差額構成應納稅暫時性差異企業應確認相關的遞延所得稅負債。遞延所得稅負債余額=(540-480)×25％=15(萬元)2013年12月31E1，資產賬面價值=600-600÷10×2=480(萬元)資產計稅基礎=600-600×20％-480×20％=384(萬元)，遞延所得稅負債余額=(480-384)×25％=24(萬元)。

18.ABC

【解析】內部研發活動形成的無形資產成本，由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。可直接歸屬成本包括：開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可資本化的利息支出。無形資產發生的培訓支出等不構成無形資產的開發成本。

19.ABD

【解析】選項C，債務重組業務用存貨抵債作出售處理，應將存貨跌價準備轉入主營業務成本(或其他業務成本)。

20.CD

【解析】選項A，甲公司換出投資性房地產應確認其他業務收入100萬元，其他業務成本110萬元，不確認營業外支出；選項8、C，甲公司換入的專利權的人賬價值：100+30=130(萬元)；選項D，乙公司確認營業外收入=(100+30)-10=120(萬元)。

21.BD

【解析】選項A甲公司采用交款提貨的銷售方式，即購買方已根據銷售方開出的發票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購買方，雖然商品未實際交付，甲公司仍可以認為商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移，應當確認收入；選項C甲公司只是暫時保留了法定所有權，購買方為了取得法定所有權通常會按約定支付貨款，因此可以認為商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了購貨方。

22.ABD

【解析】選項C，企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。

23.ACD

【解析】會計估計變更應采用未來適用法處理。會計處理包括：①如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認；②如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響在當期及以后各期確認；③企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

24.AB

【解析】企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，即借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目，該固定資產在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”余額不是負債，而是所有者權益項目。“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下增設“專項儲備”項目反映。

25.ABD

【解析】按照股份支付準則的規定，第一年末確認的服務費用=6000000×1／3×(1-10％)=1800000(元)；第二年末累計確認的服務費用=6000000×2／3×95％=3800000(元)；

第三年末累計確認的服務費用=6000000×(1-6％)=5640000(元)；

由此，第二年應確認的費用=3800000-1800000=2000000(元)，第三年應確認的費用=5640000-3800000=1840000(元)。

三、判斷題

26.錯

【解析】謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。企業將融資租入固定資產視同自有固定資產核算，體現了實質重于形式的要求。

27.對

【解析】在債務重組時，債務人對以非現金資產償債過程中發生的運雜費、保險費等相關費用，可能會計入營業外收入

28.對

【解析】授予后立即可行權的、換取職工服務的、以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計人相關成本或費用。

29. 錯

【解析】借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：①資產支出已經發生；②借款費用已經發生；③為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

30.對

【解析】財政補助收入是指事業單位按照核定的部門預算經費申報關系從財政部門和主管部門取得的各類事業經費，是事業單位取得的預算內財政性資金補助。

31.對

【解析】資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化屬于資產負債表日后非調整事項。

32.錯

【解析】現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。現金折扣在實際發生時計人當期損益(財務費用)。

33.對

【解析】企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損時，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益，固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

34.對

【解析】結算外幣貨幣性項目時，將其外幣結算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用——匯兌差額”科目。

35.錯

【解析】年度終了，事業單位應當按規定將當年的事業結余轉入“結余分配”科目，期末無余額；對經營結余，年度終了轉賬后應無余額。但如為虧損不予結轉，則有余額。

四、計算分析題

36. 【解析】

(1)2012年應確認的未實現融資收益=10000-8424=1576(萬元)

2012年未實現融資收益攤銷=8424×6％=505．44(萬元)

2013年未實現融資收益攤銷=(8424+505．44-2000)×6％=6929．44×6％=415．77(萬元)

2014年未實現融資收益攤銷=(6929．44+415．77-2000)×6％=5345．21×6％=320．71(萬元)

2015年未實現融資收益攤銷=(5345．2k+320．71-2000)×6％=3665．92×6％=219．96(萬元)

2016年未實現融資收益攤銷=1576-505．44-415．77-320．71-219．96=114．12(萬元)

(2)①2012年1月1日銷售成立時，由于采用分期收款方式，長期應收款與其現值之差計人未實現融資收益：

2012年應確認的未實現融資收益=10000-8424=1576(萬元)。

借：長期應收款10000

      銀行存款1700

      貸：主營業務收入8424

      應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700

      未實現融資收益1576

借：主營業務成本7000

      貸：庫存商品7000

②2012年12月31日：

借：銀行存款2000

      貸：長期應收款2000

借：未實現融資收益505．44

      貸：財務費用505．44

③2013年12月31日：

借：銀行存款2000

      貸：長期應收款2000

借：未實現融資收益415．77

      貸：財務費用415．77

④2014年12月31日：

借：銀行存款2000

      貸：長期應收款2000

借：未實現融資收益320．71

      貸：財務費用320．71

⑤2015年12月31日：

借：銀行存款2000

      貸：長期應收款2000

借：未實現融資收益219．96

      貸：財務費用219．96

⑥2016年12月31日：

借：銀行存款2000

      貸：長期應收款2000

借：未實現融資收益114．12

      貸：財務費用114．12

【解析】

企業銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發出商品，即商品已經交付，貨款分期收回。

如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業向購貨方提供信貸，在符合收入確認條件時，企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收人金額。應收的合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格計算確定。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，計入當期損益(沖減財務費用)。

對于采用遞延方式分期收款、具有融資性質的銷售商品滿足收入確認條件的，企業應按應收合同或協議價款，借記“長期應收款”科目，按應收合同或協議價款的公允價值(折現值)，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。

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