【原題】計算分析題

　　【教材例5-19】甲公司原持有乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司實施控制�?×12年11月6日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資賬面價值為30 000 000元，未計提減值準(zhǔn)備，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款18 000 000元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為80 000 000元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司不再對乙公司實施控制，但具有重大影響。

　　甲公司原取得乙公司60%股權(quán)時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為45 000 000元（假定公允價值與賬面價值相同〉。自甲公司取得對乙公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，乙公司實現(xiàn)凈利潤25 000 000元。其中，自甲公司取得投資日至2×12年年初實現(xiàn)凈利潤20 000 000元。假定乙公司一直未進行利潤分配，也未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

　　正確答案：

　　甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　18 000 000

　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　10 000 000

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

　　（2）調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。

　　剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為20 000 000元，與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額2 000 000元（20 000 000-45 000 000×40%）為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。

　　處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買曰至處置投資當(dāng)期期初之間實現(xiàn)的凈損益為8 000 000元（20 000 000×40%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；處置期初至處置日之間實現(xiàn)的凈損益2 000 000元，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入當(dāng)期投資收益。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　10 000 000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　 800 000

　　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 7 200 000

　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　知識點：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換—追加投資等原因

　　【學(xué)員提問】

　　老師，能說說用1000-400＝600，再*剩以持股比

　　跟成本法下核算，權(quán)益法下核算，兩種情況下是一樣的？能解釋下嗎。聽不懂。

　　成本法改權(quán)益法了，為什么又是借：投資收益，貸：長投？

　　【網(wǎng)校劉老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　1.老師說的一樣是指對于留存收益的調(diào)整，比如說事項利潤1000，分現(xiàn)金股利400，那么剩余的利潤就是600，調(diào)整的時候，直接按權(quán)益法進行調(diào)整

　　借：長投

　　　　貸：留存收益 600*比例

　　這樣做就可以了，如果是分開考慮，那么就是對于利潤，按權(quán)益法調(diào)整

　　借：長投

　　　　貸：留存收益 1000*比例

　　對分配的現(xiàn)金股利，成本法核算的時候作了處理

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益（后面調(diào)整用留存收益代替，因為是以前年度的）

　　但權(quán)益法核算應(yīng)該是

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長投

　　現(xiàn)在成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，在成本法基礎(chǔ)上調(diào)整，就是

　　借：留存收益（因為是調(diào)整以前年度的損益）

　　　　貸：長投----對應(yīng)的是400*比例

　　這樣，兩個黃色分錄合并一下，就是綠色的分錄。所以說兩種情況下結(jié)果一樣，因此老師說直接是利潤減去分的股利之后的金額乘以比例，確認(rèn)留存收益調(diào)整數(shù)就可以了。

　　希望可以幫助到您，如有其它問題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！