【原題】單項選擇題

　　2012年1月1日M公司以銀行存款8000萬元取得N公司60%的股權，當日N公司可辨認凈資產公允價值總額為12800萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。2012年度N公司實現凈利潤7500萬元。N公司于2013年3月1日宣告分派2012年度的現金股利2000萬元。2013年l2月31日，M公司將其持有的對N公司長期股權投資的1/3出售給某企業，出售取得價款5800萬元，出售時該項長期股權投資未計提減值準備。M公司協助該企業于當日辦理完畢股權劃轉手續。2013年度N公司實現凈利潤8000萬元。除所實現凈損益外，N公司未發生其他所有者權益變動的交易或事項。在出售20%的股權后，M公司對N公司的持股比例降至40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對N公司的生產經營決策實施控制，剩余40%長期股權投資的公允價值為10400萬元。假定M公司和N公司合并前不存在關聯方關系，采用的會計政策和會計期間相同。不考慮其他因素的影響，處置投資時，合并財務報表中應確認的投資收益金額為（　�。┤f元。

　　A.3133.33

　　B.100

　　C.0

　　D.420

　　正確答案：B

　　知識點：長期股權投資核算方法的轉換—減少投資等原因

　　答案解析：

　　合并報表中確認的投資收益=處置股權取得的對價+剩余股權公允價值-（按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額+按原持股比例計算的商譽）+與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益=5800+10400-[（12800+7500-2000+8 000）×60%+（8000-12800×60%）]=100（萬元）。

　　【學員提問】

　　老師您好！可不可以把詳細區分的分錄寫出來，因為我完全把個別財務報表和合并財務報表學混淆了，寫的東西有點理解不了，感覺很濃縮的樣子，那個追溯調整的5400怎么的出來，完全看不懂，而且我并沒有看出來100怎么的出來的。

　　【網校王老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　上面個別報表的已經寫出來了，5400剩余部分投資進行追溯調整，是分兩步，2012年實現的凈損益=（7500-2000）*0.6/3*2，另一部分是2013年實現的凈損益=8000*0.6/3*2。

　　合并報表處理：

　　借：投資收益 10733.33-10400

　　　　貸：長期股權投資 333.33

　　借：投資收益 （ 7500-2000+8 000）*60%/3=2700

　　　　貸：留存收益 2700

　　投資收益=個別報表3133.33+合并報表-333.33-2700=100

　　喪失控制權日合并財務報表中的調整分錄

　　1）將剩余股權投資由個別財務報表中的賬面價值在合并財務報表中調整到喪失控制權日的公允價值，其調整分錄為：借記“長期股權投資”，貸記“投資收益”，或做相反分錄。

　　2）對個別財務報表中確認的投資收益的歸屬期間進行調整，其調整分錄為：借“投資收益”，貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”、“其他綜合收益”，或做相反分錄。

　　合并報表采用權益法核算，權益法認為處置收益中有一部分是以前期間子公司實現凈利潤，母公司而應該予以確認的投資收益，所以這部分投資收益是不應該確認為處置損益的，所以這里要將這一部分投資收益調整為以前期間的，所以這一步叫做對于個別報表的處置收益的歸屬期間進行調整

　　合并報表中對長期股權投資是按照權益法核算的，每期都確認投資收益，而個別報表中不確認，在處置時點一次性計入投資收益了，那么在合并報表中就要把歸屬于以前期間的投資收益調整為未分配利潤。

　　3）將原投資有關的其他綜合收益轉入投資收益，其調整分錄為：借記“其他綜合收益”，貸記“投資收益”，或做相反分錄。

　　合并財務報表中確認的投資收益=處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和-按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額-按原持股比例計算的商譽+與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益

　　您在理解一下，考試時靠計算投資收益比較多一些，分錄考的少一些。

　　希望可以幫助到您，如有其它問題歡迎繼續交流~~

　　祝您學習愉快！