金融負債的后續計量

1.金融負債后續計量原則

企業應當按照以下原則對金融負債后續計量：

(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當按照公允價值后續計量，相關利得或損失應當計入當期損益。

(2)上述金融負債以外的金融負債，除特殊規定外，應當按攤余成本進行后續計量。

2.金融負債后續計量的會計處理

(1)對于按照公允價值進行后續計量的金融負債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期會計有關外，應當計入當期損益。

(2)以攤余成本計量且不屬于任何套期關系的一部分的金融負債所產生的利得或損失，應當在終止確認時計入當期損益或在按照實際利率法攤銷時計入相關期間損益。

相關會計處理如下：

①發行債券

借：銀行存款(實際收到的款項)

    貸：應付債券——面值(債券面值)

                         ——利息調整(差額，或借方)

發行債券的發行費用應計入發行債券的初始成本，反映在“應付債券—利息調整”明細科目中。

②期末計提利息

每期計入在建工程、制造費用、財務費用等的利息費用=期初攤余成本×實際利率;每期確認的“應付利息”或“應付債券——應計利息”=債券面值×票面利率

借：在建工程、制造費用、財務費用等

       應付債券——利息調整(或貸方)

    貸：應付利息(分期付息債券利息)

           應付債券——應計利息(到期一次還本付息債券利息)

③到期歸還本金和利息

借：應付債券——面值

                     ——應計利息(到期一次還本付息債券利息合計)

       應付利息(分期付息債券的最后一次利息)

    貸：銀行存款