■上市公司：紅光實業(yè)（600083）

　　審計所：蜀都會計師事務(wù)所

　　1997年，成都市蜀都會計師事務(wù)所拿到30萬元審計費后，為實際虧損額已達(dá)10.3億的紅光集團(tuán)編造三年連續(xù)盈利，且1996年凈利潤達(dá)5400萬元的報表，幫助紅光騙取上市資格，紅光得以上市圈錢4.1億。紅光公司上市后，在1997年的中報里，將虧損6500萬元虛報為盈利1674萬元；在1997年年報中，將實際虧損22952萬元披露為虧損19800萬元。

　　處罰：財政部沒收蜀都會計師事務(wù)所非法所得30萬元并罰款60萬元；暫停該所從事證券業(yè)務(wù)3年；簽字注冊會計師證券市場永久禁入。

　　■上市公司：東方鍋爐（600786）

　　審計所：四川會計師事務(wù)所

　　東方鍋爐在上市前，就通過調(diào)整財務(wù)報表而虛增凈利潤1.23億元，上市后，又將1996年度的銷售收入1.76億元和銷售利潤3800萬元調(diào)整至1997年度，1997年度又以同樣的方法進(jìn)行賬面調(diào)整，從而造成連續(xù)3年穩(wěn)定盈利、凈資產(chǎn)利潤率增長平衡的假象。而四川會計師事務(wù)所一直出具無保留意見的審計報告。

　　處罰：財政部暫停四川會計師事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)3年。

　　■上市公司：黎明股份（600167）

　　審計所：沈陽華倫會計師事務(wù)所

　　1999年，黎明股份在年報中虛增資產(chǎn)8996萬元，虛增主營業(yè)務(wù)收入和利潤總額15277萬元和8679萬元。經(jīng)過財政主管部門的審定，該公司當(dāng)期利潤總額由檢查前對外披露的5231萬元，變?yōu)椋?448萬元，并且大部分交易或事項數(shù)額是人為憑空編造的。沈陽華倫會計師事務(wù)所對如此大面積造假行為視而不見，出具“無保留意見”的審計報告。

　　處罰：華倫沒有通過會計師事務(wù)所年檢，并被財政部吊銷證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證。

　　■上市公司：康賽集團(tuán)（600745）

　　審計所：湖北立華會計師事務(wù)所

　　2000年4月，康賽集團(tuán)第一大股東康賽實業(yè)虛假出資，但立華所出具的驗資報告卻寫著：“公司本次配股扣除發(fā)行費用后的實際募集資金20385萬元已匯入公司銀行賬戶。”

　　處罰：因給康賽集團(tuán)的驗資報告出具的意見不符合事實，遭到上海證券交易所的公開譴責(zé)。

　　■上市公司：銀廣夏（000557）

　　審計所：深圳中天勤會計師事務(wù)所

　　深圳中天勤會計師事務(wù)所曾經(jīng)是60多家上市公司的審計者，其業(yè)務(wù)收入在深圳排名第一，全國排名五強(qiáng)。在銀廣夏事件中，中天勤會計師事務(wù)所對銀廣夏1999年和2000年度會計報表，出具了嚴(yán)重失實的無保留意見的審計報告。

　　處罰：財政部吊銷簽字注冊會計師的資格；吊銷中天勤會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷中天勤證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證；兩名簽字注冊會計師因觸犯刑法鋃鐺入獄。

　　■上市公司：鄭百文（600898）

　　審計所：鄭州會計師事務(wù)所

　　鄭百文公司上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入賬等手段，虛增利潤1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報材料。上市后三年采取各種手段累計虛增利潤14390萬元，鄭州會計師事務(wù)所為其出具了嚴(yán)重失實的審計報告。

　　處罰：財政部吊銷了鄭州會計師事務(wù)所證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，證監(jiān)會對簽字的兩位注冊會計師分別罰款30萬和20萬元，并暫停其證券從業(yè)資格。

　　■上市公司：浙大海納（000925）、甬成功（000517）

　　審計所：浙江天健會計師事務(wù)所

　　2005年4月29日，浙大海納披露公司涉及關(guān)聯(lián)方占款、違規(guī)擔(dān)保等資金7.01億元。甬成功于2005年8月31日發(fā)布董事會公告稱，以前年度財務(wù)報告存在重大會計差錯，涉及需調(diào)減期初未分配利潤4522.39萬元。后又因未能及時對差錯進(jìn)行更正，于2005年11月1日起停牌。為浙大海納和甬成功出具審計報告的正是浙江天健。

　　處罰：深交所對浙江天健會計師事務(wù)所進(jìn)行公開譴責(zé)。

　　■上市公司：銀河科技（000806）

　　審計所：華寅會計師事務(wù)所

　　2005年1月10日，銀河科技緊急停牌并發(fā)布公告：2002年、2003年，公司通過將與大股東及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金往來確認(rèn)為收入的方法，虛增銷售收入2.63億元，虛增凈利潤4300萬元。華寅會計師事務(wù)所審計的年報數(shù)據(jù)顯示，銀河科技下屬一家子公司四川永星電子2004年凈利潤為2002.18萬元。而事實上據(jù)知情人士透露，凈利潤僅有751.1696萬元。

　　處罰：財政部對華寅會計師事務(wù)所予以警告。

　　■上市公司：三普藥業(yè)（600869）

　　審計所：岳華會計師事務(wù)所

　　2005年4月2日，三普藥業(yè)發(fā)布公告稱，2003年公司收入成本核算不實，多計收入1297萬元、多轉(zhuǎn)成本530萬元，多計當(dāng)年利潤767萬元。三普藥業(yè)財務(wù)違規(guī)主要是虛造主營業(yè)務(wù)收入和成本，而岳華的注冊會計師卻未能察覺其中的問題。

　　處罰：財政部認(rèn)定岳華對三普藥業(yè)的審計涉嫌違反新會計準(zhǔn)則、會計制度以及行為操守，要求岳華進(jìn)行整改。

　　■上市公司：華源制藥（600656）、秦豐農(nóng)業(yè)（600248）

　　審計所：上海東華會計師事務(wù)所

　　華源制藥在2001年-2004年通過會計造假，虛增收入2.57億元,虛增利潤1.57億元，而東華所從2001年至2004年連續(xù)4年為華源制藥提供審計服務(wù)。2005年9月，秦豐農(nóng)業(yè)披露了其2001至2002會計年度虛增利潤1.3億元的事實，而東華所從2001年起連續(xù)三年均出具無保留意見審計報告，2004年的保留意見也未揭示存在重大問題。

　　處罰：正在接受上海證券交易所詢問。

　　■上市公司：中關(guān)村（000931）

　　審計所：北京京都會計師事務(wù)所

　　北京京都會計師事務(wù)所在對中關(guān)村科技2001年和2002年年報審計過程中，在未對其對外擔(dān)保事項執(zhí)行函證程序，也未取得中關(guān)村科技貸款卡及借款、擔(dān)保信息的情況下，對這兩份年報發(fā)表了帶解釋性說明的無保留意見。對中關(guān)村科技2001年和2002年年報存在的重大遺漏負(fù)有審計責(zé)任。

　　處罰：證監(jiān)會對北京京都會計師事務(wù)所下達(dá)行政處罰決定，并罰款20萬元。外資所

　　■上市公司：京東方（000725）

　　審計所：普華永道中天會計師事務(wù)所

　　2004年4月23日，普華永道對京東方（000725）2003年年報出具審計意見，認(rèn)為京東方的會計報表符合國家有關(guān)規(guī)定。但事實上，根據(jù)相關(guān)會計法規(guī)，京東方2003年需要更正的會計差錯多達(dá)6項，涉及多結(jié)轉(zhuǎn)成本、少計財務(wù)費用、多計投資收益、漏計銀行借款等。

　　處罰：財政部對上海普華永道中天會計師事務(wù)所公開點名，要求整改。

　　■上市公司：錦州港（600190）

　　審計所：畢馬威華振會計師事務(wù)所

　　2001年9月，財政部對錦州港作出行政處罰并處10萬罰款。財政部認(rèn)為錦州港（600190）在2000年及以前年度多確認(rèn)收入3.6717億元，少計財務(wù)費用4945萬元，少計主營業(yè)務(wù)成本780萬元，多列資產(chǎn)1.1969億元，在上市前和上市后的信息披露中都存在著虛假陳述行為。而2001年錦州港年報，畢馬威華振會計師事務(wù)所出具了無保留意見的審計報告。

　　處罰：財政部對畢馬威華振會計師事務(wù)所通報批評。

　　■上市公司：科龍電器（000921）

　　審計所：德勤華永會計師事務(wù)所

　　2001年底，顧雛軍的格林柯爾入主科龍，隨后3年來一直由德勤為其審計，而在科龍電器2001年末資產(chǎn)價值不確定的情況下，德勤華永出具了保留意見的審計報告。此后，德勤繼續(xù)對科龍2003年的年報出具了無保留意見的審計報告。

　　處罰：證監(jiān)會已就德勤的審計責(zé)任召開行政處罰聽證會。

　　記者手記

　　會計師造假與社會底線

　　在本次由德勤而引發(fā)的會計師造假事件大討論中，曾有媒體發(fā)出另類的聲音，“警惕在經(jīng)濟(jì)事件中摻雜有害的民族情緒”，并站出來替身陷丑聞的德勤講話，“與國內(nèi)某些會計師事務(wù)所公然做假賬相比，德勤還算有最后一點防線……”這話讓人聽著不舒服……

　　由于我們的法制不健全，違法成本太低，造假者大行其道。美國的證券法也有明顯缺陷，如規(guī)定資產(chǎn)總額在100萬美元以上，股東人數(shù)為500人以上的公司，應(yīng)將年度報告遞交美國證監(jiān)會，法律忽視了小型公眾公司投資者的知情權(quán)。而把有明顯缺陷的表述上升為法律，事實上是增加了現(xiàn)實中的可操作性，也是對現(xiàn)實的接受。接受現(xiàn)實總是困難的。

　　法國關(guān)于審計師有特殊的職責(zé)規(guī)定，法國注冊審計師從十九世紀(jì)起，就有報告舞弊的義務(wù)，在審計過程中，審計師如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法現(xiàn)象，必須向檢察官揭示，否則可能承擔(dān)刑事責(zé)任。而固執(zhí)的英國紳士們，在一百年后才有相關(guān)條款的修正。上世紀(jì)70年代以來，弊案層出不窮，英國于1989年規(guī)定，審計師對企業(yè)舞弊行為有報告義務(wù)，否則要承擔(dān)刑責(zé)。

　　相關(guān)會計師在被痛罵的同時，也在感嘆“執(zhí)業(yè)環(huán)境的苦澀也只有自己能夠體會到”。在激烈的市場競爭中，會計師事務(wù)所有償充當(dāng)客戶的“經(jīng)濟(jì)警察”，這個“警察”當(dāng)?shù)糜质呛纹潆y……

　　在我國1993年版的《會計法》里，還根本找不到“注冊會計師”這幾個字。短短幾年里，這幾個字不僅進(jìn)了法律，還成了輿論關(guān)注的焦點……不管怎么說還是進(jìn)步了，這個現(xiàn)實還是應(yīng)該接受的。

　　至于什么時候能進(jìn)步到用刑罰處置“不老實”的注冊會計師，別的不說，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境恐怕是一個必須考慮的因素，因為總不能把太多人關(guān)進(jìn)監(jiān)獄。

　　造假手法

　　■手法一：虛增利潤

　　操縱利潤是最常見的手法之一。產(chǎn)品沒銷路賣不出去怎么辦？虛擬客戶嘛！大膽地開出銷售發(fā)票來，成千上萬地列出應(yīng)收賬款，實際根本沒有業(yè)務(wù)量發(fā)生。如果你在外地有銷售點就更好辦啦，把它們改制成有限責(zé)任公司，利潤太低不好看，只管把產(chǎn)品“銷售”給這些有限責(zé)任公司，只要有開出發(fā)票的提貨單，大額銷售任務(wù)就算完成，利潤也出來啦。

　　■手法二：多計虧損

　　如果今年鐵定會虧損，那么就讓它多虧一些吧，至少來年還可以扭虧為盈賬面好看一點。在損益表上多提減值準(zhǔn)備、多計費用、少計收入，什么招待費、交通費、通訊費，油票車票的票，反正是多報發(fā)票多計成本唄！要不就在資產(chǎn)負(fù)債表上虛減資產(chǎn)、虛增負(fù)債；十臺車算八臺，貸款1億變2億。一句話，八仙過海，各顯神通。

　　■手法三：資產(chǎn)重組

　　資產(chǎn)重組可是靈丹妙藥，有快速致富、起死回生之功效。其“秘方”一是利用時間差，如在會計年度即將結(jié)束前進(jìn)行重大的資產(chǎn)買賣，取得暴利；二是不等價交換，借助關(guān)聯(lián)交易，在上市公司和非上市的母公司之間進(jìn)行“沙子換大米”的利潤轉(zhuǎn)移。

　　■手法四：多提或少提減值準(zhǔn)備

　　八項減值準(zhǔn)備是《企業(yè)會計制度》明確要求計提的，但往往在實踐中走了樣，好好的經(jīng)被歪嘴和尚念歪了。既可以通過“少提”來掩蓋風(fēng)險、虛增利潤，也可以通過“多提”減少利潤，為來年的利潤增長埋下伏筆。公司要是急需恢復(fù)上市或者“摘帽”，那就在鐵定虧損的年度“一次提個夠”，在必須扭虧的年度“一次沖個夠”，伸縮有余，神通廣大。

　　觀點PK臺

　　■審計獨立性為何喪失

　　甲方：地方保護(hù)主義、政府與企業(yè)之間的密切關(guān)系等，都給執(zhí)業(yè)的注冊會計師帶來巨大的壓力；而且委托單位常以鑒證費用來要挾會計師事務(wù)所。

　　現(xiàn)在審計市場逐漸由賣方市場轉(zhuǎn)向買方市場，會計師事務(wù)所的無序競爭已經(jīng)出現(xiàn)，一些會計師事務(wù)所為了占有市場份額、保持客戶，不惜降低審計收費，導(dǎo)致審計獨立性喪失，這是很無奈的。乙方：獨立審計準(zhǔn)則開篇就規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)該是獨立的，要讓會計師能夠真正成為獨立的審計人，用明確的語言對問題公司說不。但現(xiàn)實很遺憾，上市公司和事務(wù)所已然形成了利益共同體，“雙方綁在一條船上”，何談獨立審計？

　　建議建立新的制度，規(guī)定上市公司向注冊會計師協(xié)會申請，委派會計師，同時繳納審計費；也可以由中注協(xié)獨立地派出會計師到上市公司完成審計。

　　■能力問題還是操守問題

　　甲方：現(xiàn)在上市公司提供虛假資料和會計報表現(xiàn)象普遍，資本市場上擾亂經(jīng)濟(jì)秩序、信用虛假、商業(yè)欺詐等行為也屢見不鮮；這不僅使得企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大，也造成了會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境的日益惡化，加大了其執(zhí)業(yè)成本。

　　而且，審計行業(yè)自身固有風(fēng)險的存在，也使得注冊會計師不可能完全查出所有的錯誤與舞弊。

　　乙方：會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所一樣，都是嚴(yán)肅的中介機(jī)構(gòu)，不是“十幾個人，七八條槍”搭個臺子就可以干的，必須具備專業(yè)勝任能力和相應(yīng)的實務(wù)經(jīng)驗，必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和必要的職業(yè)操守。警察、衛(wèi)士異于常人的地方就在于其體格健壯，眼光敏銳，知法懂法，敢于碰硬。注冊會計師作為“經(jīng)濟(jì)警察”，如果沒有獨到手段和看家本領(lǐng)，還怎么保護(hù)市場經(jīng)濟(jì)中投資者和消費者的利益？

　　■嚴(yán)刑峻法能否收效

　　甲方：我國會計師事務(wù)所的發(fā)展歷史不長，目前各家規(guī)模參差不齊，質(zhì)量有高有低，人員素質(zhì)也存在著較大差異。如果制定嚴(yán)厲苛刻的賠償標(biāo)準(zhǔn)，可能會使會計師的審計更加“舉步維艱”，很多小所的業(yè)務(wù)可能流失，無法生存。

　　而且隨著審計訴訟的增多，很多會計師在工作繁重、薪水較低的情況下，承擔(dān)著常人難以想象的壓力。

　　乙方：現(xiàn)在會計師事務(wù)所參與造假的成本太低了。美國一個安然事件就導(dǎo)致“五大”之一的安達(dá)信倒臺，而我們這些年來僅僅處理了一個中天勤。正是由于違規(guī)成本低，有的事務(wù)所成為上市公司的“造假幫兇”。 (北京青年報 陸洲　樊大? 2006-4-21)

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