第六節 車船稅法律制度

　　一、納稅人

　　車船稅的納稅人，是指在中華人民共和?境內屬于稅法規定的車輛、船舶(簡稱車船)的所有人或者管理人。

　　從事機動車第三者責任強制保險業務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人。

　　二、征稅范圍

　　車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內屬于車船稅法所規定的應稅車輛和船舶。

　　1.依法應當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶;

　　2.依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內部場所行駛或者作業的機動車輛和船舶。

　　三、稅目

　　車船稅的稅目分為5大類，包括乘用車、商用車、其他車輛、摩托車和船舶。

　　四、稅率

　　車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。車船的適用稅額依照稅法規定的《車船稅稅目稅額表》執行。

　　五、計稅依據

　　車船稅以車船的計稅單位數量為計稅依據。按車船的種類和性能，分別確定每輛、整備質量、凈噸位每噸和艇身長度每米為計稅單位。

　　六、應納稅額的計算

　　1.車船稅各稅目應納稅額的計算公式為：

　　乘用車、客車和摩托車的應納稅額=輛數×適用年基準稅額貨車、專用作業車和輪式專用機械車的應納稅額=整備質量噸位數×適用年基準稅額

　　機動船舶的應納稅額=凈噸位數×適用年基準稅額

　　拖船和非機動駁船的應納稅額=凈噸位數×適用年基準稅額×50%

　　游艇的應納稅額=艇身長度×適用年基準稅額

　　2.購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算。計算公式為：

　　應納稅額=適用年基準稅額÷12×應納稅月份數

　　3.保險機構代收代繳車船稅和滯納金的計算。

　　七、稅收優惠

　　(一)下列車船免征車船稅

　　1.捕撈、養殖漁船。

　　2.軍隊、武裝警察部隊專用的車船。

　　3.警用車船。

　　4.依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船。

　　5.對使用新能源車船，免征車船稅。

　　6.臨時入境的外國車船和香港特別行政區、澳門特別行政區、臺灣地區的車船，不征收車船稅。

　　7.按照規定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。

　　8.依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內部行駛或者作業的車船，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。

　　(二)車船稅其他稅收優惠

　　八、征收管理

　　(一)納稅義務發生時間

　　車船稅納稅義務發生時間為取得車船所有權或者管理權的當月。以購買車船的發票或其他證明文件所載日期的當月為準。

　　(二)納稅地點

　　車船稅由地方稅務機關負責征收。車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。

　　扣繳義務人代收代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務人所在地。

　　納稅人自行申報繳納車船稅的，納稅地點為車船登記地的主管稅務機關所在地。

　　依法不需要辦理登記的車船，其車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。

　　(三)納稅申報

　　車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31曰。

　　(四)其他管理規定

　　2016年初級會計職稱考試《經濟法基礎》考試大綱第六章 其他稅收法律制度

　　第七節 印花稅法律制度

　　一、納稅人

　　印花稅的納稅人，是指在中國境內書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。

　　二、征稅范圍

　　印花稅只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。列舉的憑證分為五類，即經濟合同，產權轉移書據，營業賬簿，權利、許可證照和經財政部門確認的其他憑證。’

　　三、稅率

　　印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。

　　四、計稅依據

　　1.合同或具有合同性質的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據。

　　2.營業賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據。

　　3.不記載金額的營業賬簿、政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、專利證等權利許可證照，以及日記賬簿和各種明細分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數作為計稅依據。

　　4.納稅人有以下情形的，地方稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據：

　　(1)未按規定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的;

　　(2)拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯偏低的;

　　(3)采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務機關規定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經地方稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告的或者地方稅務機關在檢查中發現納稅人有未按規定匯總繳納印花稅情況的。

　　五、應納稅額的計算

　　1.實行比例稅率的憑證，印花稅應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應稅憑證計稅金額×比例稅率

　　2.實行定額稅率的憑證，印花稅應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應稅憑證件數×定額稅率

　　3.營業賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=〔實收資本十資本公積〕×0.5‰

　　4.其他賬簿按件貼花，每件5元。

　　六、稅收優惠

　　1.法定憑證免稅。

　　2.免稅額。應納稅額不足1角的，免征印花稅。

　　3.其他憑證、情形免稅。

　　七、征收管理

　　(一)納稅義務發生時間

　　印花稅應當在書立或領受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續。

　　(二)納稅地點

　　印花稅一般實行就地納稅。

　　(三)納稅期限

　　印花稅的納稅方法實行自行計算應納稅額，并自行購買印花稅票，自行完成納稅義務。

　　(四)繳納方法

　　根據稅額大小，應稅項目納稅次數多少以及稅源控管的需要，印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。