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初級會計師《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第五章重要考點詳解:居民個人綜合所得

【重要考點詳解】居民個人綜合所得

考點:什么是居民個人綜合所得(★★★)

居民個人取得工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費所得,納入綜合所得,按納稅年度合并計算個人所得稅。

【提示】非居民個人取得上述4項所得,按月或者按次分項計算個人所得稅。

考點:居民個人綜合所得的征收管理規(guī)定(★★)

1. 居民個人取得綜合所得,按年計算個人所得稅;有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;需要辦理匯算清繳的,應(yīng)當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。

2. 取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形

(1)從兩處或者兩處以上取得綜合所得,且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元;

(2)取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得,且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元;

(3)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額;

(4)納稅人申請退稅。

考點:居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算(★★★)

1. 應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=(每一納稅年度收入額-費用6萬元-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除)×適用稅率-速算扣除數(shù)

2. 收入額

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額;稿酬所得的收入額減按70%計算。即:

(1)勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得的收入額=收入×(1-20%)

(2)稿酬所得的收入額=收入×(1-20%)×70%

3. 適用3%~45%的超額累進稅率

個人所得稅稅率表

(綜合所得適用)

考點:居民個人綜合所得的扣除項目(★★★)(2020年全面更新)

【提示1】

按照2019年考試的情況,各扣除項目的具體扣除標準在題目已知條件中提供,專項附加扣除要點參考“輕1”最后一頁“個人所得稅專項附加扣除要點簡圖”。

【提示2】子女教育專項附加扣除

(1)納稅人的子女接受全日制學歷教育的相關(guān)支出、年滿3歲至小學入學前處于學前教育階段的子女,按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。

(2)父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除,也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除,具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

(3)學歷教育包括義務(wù)教育(小學、初中教育)、高中階段教育(普通高中、中等職業(yè)、技工教育)、高等教育(大學專科、大學本科、碩士研究生、博士研究生)。

(4)納稅人子女在中國境外接受教育的,納稅人應(yīng)當留存境外學校錄取通知書、留學簽證等相關(guān)教育的證明資料備查。

【提示3】繼續(xù)教育專項附加扣除

(1)納稅人在中國境內(nèi)接受學歷(學位)繼續(xù)教育的支出,在學歷(學位)教育期間按照每月400元定額扣除。

(2)同一學歷(學位)繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。

(3)納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出,在取得相關(guān)證書的當年,按照3600元定額扣除。

(4)個人接受本科及以下學歷(學位)繼續(xù)教育,符合法定扣除條件的,可以選擇由其父母扣除,也可以選擇由本人扣除。

(5)納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的,應(yīng)當留存相關(guān)證書等資料備查。

【提示4】大病醫(yī)療專項附加扣除

(1)在一個納稅年度內(nèi),納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出,扣除醫(yī)保報銷后個人負擔(指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分)累計超過15000元的部分,由納稅人在辦理年度匯算清繳時,在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。

(2)納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除;未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。

(3)納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出,依法分別計算扣除額。

(4)納稅人應(yīng)當留存醫(yī)藥服務(wù)收費及醫(yī)保報銷相關(guān)票據(jù)原件(或者復(fù)印件)等資料備查。醫(yī)療保障部門應(yīng)當向患者提供在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費用信息查詢服務(wù)。

【提示5】住房貸款利息專項附加扣除

(1)納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房,發(fā)生的首套住房貸款利息支出,在實際發(fā)生貸款利息的年度,按照每月1000元的標準定額扣除。

(2)扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

(3)經(jīng)夫妻雙方約定,可以選擇由其中一方扣除,具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

(4)夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款,其貸款利息支出,婚后可以選擇其中一套購買的住房,由購買方按扣除標準的100%扣除,也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除,具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

(5)首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

(6)納稅人應(yīng)當留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查。

【提示6】住房租金專項附加扣除

(1)納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出,可以按照以下標準定額扣除:①直轄市、省會(首府)城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市,扣除標準為每月1500元。②除前項所列城市以外,市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市,扣除標準為每月1100元;市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市,扣除標準為每月800元。

(2)納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的,視同納稅人在主要工作城市有自有住房。

(3)夫妻雙方主要工作城市相同的,只能由一方扣除住房租金支出。

(4)住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。

(5)納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除。

(6)納稅人應(yīng)當留存住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料備查。

【提示7】贍養(yǎng)老人專項附加扣除

納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人(年滿60歲的父母,子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母)的贍養(yǎng)支出,統(tǒng)一按照以下標準定額扣除:

(1)納稅人為獨生子女的,按照每月2000元的標準定額扣除;

(2)納稅人為非獨生子女的,由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度,每人分攤的額度不能超過每月1000元。可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分攤,也可以由被贍養(yǎng)人指定分攤。約定或者指定分攤的須簽訂書面分攤協(xié)議,指定分攤優(yōu)先于約定分攤。具體分攤方式和額度在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

【提示8】

專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除,以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額;一個納稅年度扣除不完的,不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

【提示9】

(1)居民個人取得工資、薪金所得時,可以向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除有關(guān)信息,由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時減除專項附加扣除。(2)納稅人同時從2處以上取得工資、薪金所得,并由扣繳義務(wù)人減除專項附加扣除的,對同一專項附加扣除項目,在一個納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。(3)居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,應(yīng)當在匯算清繳時向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)信息,減除專項附加扣除。

考點:居民個人綜合所得的其他特殊規(guī)定(★)(2020年全面更新)

1. 居民個人取得的符合規(guī)定的全年一次性獎金

2. 上市公司股權(quán)激勵的征稅規(guī)定

(1)居民個人取得上市公司股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵,符合規(guī)定的相關(guān)條件的,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表計算納稅。

(2)居民個人一個納稅年度內(nèi)取得2次以上(含2次)股權(quán)激勵的,應(yīng)合并計算納稅。

3. 企業(yè)年金、職業(yè)年金

4. 關(guān)于解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補償收入的政策

(1)個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費),在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。

(2)個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入,應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤,確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。

(3)個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補貼收入,按照“工資、薪金所得”項目依法計算納稅。

5. 關(guān)于單位低價向職工售房的政策

單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價部分,符合相關(guān)規(guī)定的,不并入當年綜合所得,以差價收入除以12個月得到的數(shù)額,按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨計算納稅。

時間:2020-09-03  責任編輯:chenzhifeng1

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