第四章　個人所得稅法律制度

第一節　個人所得稅概述

　　個人所得稅是對個人（即自然人）的勞務和非勞務所得征收的一種稅。

第二節　個人所得稅納稅人和扣繳義務人
　　一、個人所得稅的納稅人
　　1.個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。
　　2.個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。
　　提示：個人獨資企業和合伙企業不繳納企業所得稅，其投資者為個人所得稅的納稅人。
　　3.我國既行使來源地稅收管轄權，又行使居民管轄權，把個人所得稅的納稅人劃分為居民和非居民兩個部分
　　4.我國按照住所和居住時間兩個標準，將個人所得稅納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人承擔無限納稅義務，非居民納稅人承擔有限納稅義務。
　　具體劃分見下表：

　　提示：在計算居住天數時，對臨時離境應視同在華居住，不扣減其在華居住的天數。“臨時離境”是指在一個納稅年度內，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境
　　【例題·判斷題】在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，屬于我國個人所得稅居民納稅人。（　）（2011年）

　　『正確答案』√
　　『答案解析』在中國境內有住所，或者無住所，而在境內居住滿1年的個人，屬于我國的居民納稅人；在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿1年的個人，屬于我國的非居民納稅人。

　　【例題·單選題】根據個人所得稅法律的規定，在中國境內無住所但取得所得的下列外籍個人中，屬于居民納稅人的是（　）。（2010年）
　　A.M國甲，在華工作6個月
　　B.N國乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日離境
　　C.X國丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日離境，其間臨時離境28天
　　D.Y國丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日離境，其間臨時離境100天

　　『正確答案』C
　　『答案解析』在中國境內有住所，或者無住所，而在境內居住滿1年的個人，屬于我國的居民納稅人；在一個納稅年度內在中國境內居住滿365日，即以居住滿1年為時間標準，達到這個標準的個人即為居民納稅人。在居住期間內臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數，連續計算。ABD均不符合居住滿1年的規定，所以不屬于居民納稅人。

　　【例題·多選題】下列屬于非居民納稅人的自然人有（　）。
　　A.在中國境內無住所且不居住，但有來源于中國境內所得
　　B.在中國境內有住所外語學習網
　　C.在中國境內無住所，但居住時間不滿1年
　　D.在中國境內有住所，但目前在美國留學

　　『正確答案』AC
　　『答案解析』非居民納稅人的判定有兩個標準：（1）在中國境內無住所又不居住的個人（2）在中國境內無住所而在境內居住不滿1年的個人。BD選項屬于居民納稅人。

　　二、扣繳義務人
　　凡支付應納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務人。
　　提示：扣繳義務人在向納稅人支付各項應納稅所得（個體工商戶的生產、經營所得除外）時，必須履行代扣代繳稅款的義務。

中國考試培訓網

（編輯：游軍）