第九節　城市維護建設稅與教育費附加
　　一、城市維護建設稅
　　（一）城市維護建設稅概述
　　城市維護建設稅是對從事工商經營，并實際繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收的一種稅。
　　（二）城市維護建設稅的納稅人
　　城市維護建設稅的納稅人，是指實際繳納“三稅”的單位和個人。
　　提示：自2010年12月1日起，對外商投資企業、外國企業及外籍個人征收城市維護建設稅和教育費附加（2012新增）。
　　（三）城市維護建設稅稅率
　　城市維護建設稅實行差別比例稅率。根據納稅人所在地區，共分三檔：市區：7%；縣城、鎮：5%；不在市區、縣城、鎮的：1%。
　　1.由受托方代征、代扣增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，其代征、代扣的城市維護建設稅適用“受托方所在地”的稅率。
　　2.流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，在經營地繳納“三稅”的，其城市維護建設稅的繳納按經營地適用稅率執行。
　　（四）城市維護建設稅的計稅依據
　　城市維護建設稅的計稅依據，是納稅人實際繳納的“三稅”稅額。
　　1.納稅人因違反“三稅”有關規定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設稅的計稅依據。
　　2.納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其城市維護建設稅進行補稅、征收滯納金和罰款。
　　提示：“三稅”要免征或減征，城市維護建設稅同時減免。
　　【例題·單選題】根據城建稅的有關規定，下列各項中，屬于城建稅的計稅依據是（　）。
　　A.納稅人當期應納的“三稅”稅額
　　B.納稅人當期實納的“三稅”稅額
　　C.納稅人被處罰的“三稅”罰款
　　D.納稅人因“三稅”加收的滯納金

　　『正確答案』B
　　『答案解析』城建稅以納稅人實納的“三稅”為計稅依據，“三稅”的滯納金和罰款不作為城建稅的計稅依據。

　　（五）城市維護建設稅應納稅額的計算
　　城市維護建設稅應納稅額的計算比較簡單，計稅方法基本上與“三稅”一致，其計算公式為：應納稅額＝（實際繳納增值稅＋消費稅＋營業稅稅額）×適用稅率
　　【例題·單選題】某企業3月份銷售應稅貨物繳納增值稅34萬元、消費稅12萬元，出售房產繳納營業稅10萬元、土地增值稅4萬元。已知該企業所在地使用的城市維護建設稅稅率為7%。該企業3月份應繳納的城市維護建設稅稅額為（　）萬元。（2007年）
　　A.4.20　　B.3.92　　C.3.22　　D.2.38

　　『正確答案』B
　　『答案解析』城建稅的計稅依據為納稅人“實際繳納”的三稅之和，應繳納城市維護建設稅＝（34＋12＋10）×7%＝3.92（萬元）。

　　二、教育費附加
　　（一）教育費附加概述
　　教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，以其實際繳納的三稅稅額為計算依據征收的一種附加費。
　　（二）基本規定：
　　1.征收范圍：稅法規定征收增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人。
　　2.計征依據：納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅稅額之和為計征依據。
　　3.征收比率：3%。
　　4.計算：應納教育費附加＝（實際繳納增值稅＋消費稅＋營業稅稅額）×3%
　　【例題·單選題】某市甲公司2012年3月份應繳增值稅90000元，實際繳納增值稅80000元；應繳納消費稅70000元，實際繳納消費稅60000元；應繳營業稅50000元，實際繳納營業稅40000元。該公司3月份應納教育費附加是（　）元。
　　A.6300　　 B.5400　 C.6000　 　D.5000

　　『正確答案』B
　　『答案解析』該公司3月份應納教育費附加＝（80000＋60000＋40000）×3%＝5400（元）。

　　【例題·計算分析題】某市商業銀行2012年第一季度發生以下經濟業務：
　　（1）取得一般貸款業務利息收入600萬元；支付單位.個人存款利息100萬元。
　　（2）取得轉讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價為900萬元。
　　（3）取得金融服務手續費收入15萬元。
　　（4）吸收居民存款500萬元。
　　已知：金融業適用的營業稅稅率為5%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%。
　　要求：根據上述資料，分析回答下列第1－4小題。
　　1.根據營業稅法律制度的規定，下列表述中，正確的是（　）。
　　A.該銀行的買入公司債券業務，應征收營業稅
　　B.該銀行的轉讓公司債券業務，應以轉讓收入全額為營業額計算繳納營業稅
　　C.該銀行的吸收存款業務，應征收營業稅
　　D.該銀行的一般貸款業務應以貸款利息收入全額為營業額計算繳納營業稅

　　『正確答案』D
　　『答案解析』（1）存款或者購入金融商品行為，以及金銀買賣業務，不征收營業稅；AC錯誤。（2）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的“余額”為營業額；B錯誤。