一、易錯易混點辨析

　　考試涉及稅前限額扣除的項目常見的有：職工福利費、工會經費、職工教育經費、公益性捐贈、業務招待費、廣告費和業務宣傳費。

　　(1)稅前扣除限額基本規定

　　二、易錯易混題目演練

　　(2)稅前扣除限額基數包含的內容：

　�、偃�項經費的稅前扣除限額基數為“工資薪金總額”，不包括職工福利費、工會經費、職工教育經費、企業為職工繳付的五險一金(養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金)。

　�、诠�益性捐贈的稅前扣除限額基數為“年度利潤總額”，即企業依照統一會計制度的規定計算的年度會計利潤(考試一般會直接給出)。

　　與會計知識相關聯的：會計利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務費用-資產減值損失+投資收益+公允價值變動收益+營業外收入-營業外支出。

　�、蹣I務招待費、廣告費、業務宣傳費的扣除限額基數均涉及“銷售(營業)收入”，包括會計上確認的主營業務收入、其他業務收入和稅法上確認的視同銷售收入(比如將貨物用于抵債、職工福利等用途的，應當視同銷售貨物)，不包括營業外收入和投資收益。其中：

　　主營業務收入一般包括銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。

　　其他業務收入包括讓渡資產使用權收入(如轉讓商標權使用權)、原材料銷售收入、包裝物出租收入、出租固定資產租金收入等。

　　營業外收入，包括轉讓固定資產(所有權)、銷售無形資產(所有權)、接受捐贈收入等。

　　投資收益，包括國債利息收入、轉讓股票收入、轉讓債券收入、債券利息收入、從被投資企業分回的股息收入等。

　　(3)超限額的部分處理：

　　職工教育經費、廣告費、業務宣傳費，超過扣除限額標準的部分當年不得扣除，但準予結轉以后納稅年度扣除。而其余的幾個項目，不得在稅前扣除。

　　二、易錯易混題目演練

　　【母題·多選題】甲企業2014年已計入到成本、費用中的全年實發的合理工資、薪金總額為40000元，銷售(營業)收入120000元，實現利潤總額100000元，實際撥繳的工會經費900元，實際發生的職工福利費6000元，職工教育經費800元。下列關于甲企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，稅務處理正確的有( )。

　　A.職工福利費應調減應納稅所得額400元

　　B.職工教育經費應調增應納稅所得額0

　　C.工會經費應調增應納稅所得額100元

　　D.三項經費允許稅前扣除的金額合計為7200元

　　【子題1·單選題】甲企業2014年已計入到成本、費用中的全年實發的合理工資、薪金總額為40000元，銷售(營業)收入120000元，實現利潤總額100000元，發生業務招待費3000元。根據企業所得稅法律制度的規定，該企業在計算2014年應納稅所得額時，準予扣除的業務招待費為( )元。

　　A.200

　　B.500

　　C.600

　　D.1800

　　【子題2·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，準予在以后納稅年度結轉扣除的有( )。

　　A.職工福利費

　　B.職工教育經費

　　C.業務招待費

　　D.廣告費