【知識點】:納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨
【解釋1】經國務院批準,自2014年7月1日起,決定簡并和統一增值稅征收率,將6%和4%的增值稅征收率統一調整為3%。
【解釋2】(1)“銷售自己使用過的物品”是指甲公司自己購進、自己使用后再出售;(2)“銷售舊貨”是指經營舊貨的乙公司銷售(別人使用過的)舊貨。
1.一般納稅人
(1)銷售自己使用過的非固定資產
按照正常的銷售貨物計算銷項稅額即可,如果該貨物適用的增值稅稅率為17%,增值稅銷項稅額=含稅售價÷(1+17%)×17%。
(2)銷售自己使用過的固定資產
①購進固定資產時其進項稅額按照當時的政策不能抵扣,自己使用后再銷售時,自2014年7月1日起,按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅。
②購進固定資產時其進項稅額允許抵扣了,自己使用后再銷售時,按照正常的銷售貨物計算銷項稅額即可。
【解釋】(1)2009年1月1日之前購進的固定資產,其進項稅額不得抵扣;(2)自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人外購的用于生產經營的固定資產(自用的應征消費稅的汽車、摩托車、游艇除外),其進項稅額可以抵扣;(3)自2013年8月1日起,一般納稅人購進自用的應征消費稅的汽車、摩托車、游艇,其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。
【案例1】北京市甲公司為增值稅一般納稅人,2008年4月1日購進一臺機器設備,自己使用7年后,2015年4月1日將其出售,售價103萬元(含稅)。甲公司此項業務應納增值稅稅額=103÷(1+3%)×2%=2(萬元)。
【案例2】北京市甲公司為增值稅一般納稅人,2009年4月1日購進一臺機器設備,自己使用6年后,2015年4月1日將其出售,售價117萬元(含稅)。甲公司此項業務增值稅銷項稅額=117÷(1+17%)×17%=17(萬元)。
【案例3】北京市甲公司為增值稅一般納稅人,2010年4月1日購進一輛自用的小汽車(按照當時的政策其進項稅額不得抵扣),自己使用5年后,2015年4月1日將其出售,售價103萬元(含稅)。甲公司此項業務應納增值稅稅額=103÷(1+3%)×2%=2(萬元)。
【案例4】北京市甲公司為增值稅一般納稅人,2013年9月1日購進一輛自用的小汽車(其進項稅額可以抵扣),自己使用2年后,2015年9月1日將其出售,售價117萬元(含稅)。甲公司此項業務增值稅銷項稅額=117÷(1+17%)×17%=17(萬元)。
(3)銷售舊貨
一般納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅。
【案例】乙公司為專門經營舊貨的增值稅一般納稅人,2015年4月1日購進一批舊貨,2015年4月10日將其出售,售價103萬元(含稅)。乙公司此項業務應納增值稅稅額=103÷(1+3%)×2%=2(萬元)。
2.小規模納稅人
(1)銷售自己使用過的固定資產
小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產,依照3%的征收率減按2%征收增值稅。
【解釋】小規模納稅人一直以來就不能抵扣進項稅額,所以其購進固定資產的時間與2009年1月1日無關。
【案例】丙公司為增值稅小規模納稅人,2009年4月1日購進一臺機器設備,自己使用6年后,2015年4月1日將其出售,售價103萬元(含稅)。丙公司應納增值稅稅額=103÷(1+3%)×2%=2(萬元)。
(2)銷售自己使用過的非固定資產
小規模納稅人銷售自己使用過的非固定資產,依照3%的征收率征收增值稅。
【案例】丙公司為增值稅小規模納稅人,2009年4月1日購進一批包裝物,自己使用6年后,2015年4月1日將其出售,售價103萬元(含稅)。丙公司應納增值稅稅額=103÷(1+3%)×3%=3(萬元)。
(3)銷售舊貨
小規模納稅人銷售舊貨,依照3%的征收率減按2%征收增值稅。
【案例】丁公司為專門經營舊貨的增值稅小規模納稅人,2015年4月1日購進一批舊貨,2015年4月10日將其出售,售價103萬元(含稅)。丁公司應納增值稅稅額=103÷(1+3%)×2%=2(萬元)。
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