【知識點】:國內生產銷售環節增值稅、消費稅的抵扣
1.增值稅
在計算當期準予抵扣的進項稅額時,納稅人進口原材料、固定資產時在進口環節繳納的增值稅,憑票抵扣(從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額)即可,與當期生產領用的數量沒有關系。
2.消費稅
當期準予扣除的消費稅稅款,應按當期“生產領用數量”計算。
【案例】某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人,2015年4月從國外進口一批散裝化妝品,關稅完稅價格為150萬元。進口機器設備一套,關稅完稅價格為40萬元。本月內該企業將進口的散裝化妝品的80%生產加工為成套化妝品對外銷售,取得不含稅銷售額434萬元。
已知:化妝品的關稅稅率為40%、消費稅稅率為30%、增值稅稅率為17%;機器設備的關稅稅率為20%、增值稅稅率為17%。
要求:
根據上述資料,分別回答以下問題:
(1)計算該企業在進口環節應向海關繳納的關稅、消費稅、增值稅。
(2)計算該企業在國內生產銷售環節應向稅務機關繳納的增值稅、消費稅。
【答案】
(1)進口環節應繳納的關稅、消費稅、增值稅
①進口散裝化妝品
關稅=150×40%=60(萬元)
進口消費稅=(150+60)÷(1-30%)×30%=90(萬元)
進口增值稅=(150+60+90)×17%=51(萬元)
②進口機器設備
關稅=40×20%=8(萬元)
進口增值稅=(40+8)×17%=8.16(萬元)
③進口環節應繳納的關稅=60+8=68(萬元)
④在進口環節應繳納的消費稅=90(萬元)
⑤在進口環節應繳納的增值稅=51+8.16=59.16(萬元)
(2)國內生產銷售環節應向稅務機關繳納的增值稅、消費稅
①國內生產銷售環節應繳納增值稅稅額=434×17%-59.16=14.62(萬元)
②國內生產銷售環節應繳納消費稅稅額=434×30%-90×80%=58.20(萬元)。
【解析】①在計算國內生產銷售環節應繳納的增值稅時,進口散裝化妝品、進口機器設備的進項稅額,均可以憑票抵扣。②在計算國內生產銷售環節繳納的消費稅時,可以抵扣的消費稅與80%的比例有關;在計算增值稅時,進項稅額是憑票抵扣的,與80%的比例無關。
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