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干貨 | 初級會計實務第三章——應交稅費(上)

在2020初級會計實務考試中,第二章和第三章分值占比最重,今天小編跟大家分享第三章——應交稅費,由于內容較多剩余部分將于下次推文跟大家見面哦~

一、增值稅概述

增值稅是以商品(含應稅勞務,應稅行為)在流轉過程中實現的以增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。



二、一般納稅人賬務處理

1、取得資產、接受應稅勞務(進項稅額)

1)一般納稅人購進貨物、接受加工修理修配勞務或服務、取得無形資產或不動產

借:在途物資/原材料/庫存商品/固定資產/無形資產/管理費用等

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款/應付賬款等


2)一般納稅人購進免稅農產品可以按收購金額的9%或10%計算抵扣

借:在途物資/原材料/庫存商品【收購金額*91%】

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)【收購金額*9%】

貸:銀行存款/應付賬款等


3)貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理

購進的貨物等已到達并驗收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證的,應按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬,但不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。


月末仍未收到單據時,材料按暫估價值入賬:

借:原材料

貸:應付賬款—暫估應付賬款


下月初用紅字沖銷原暫估入賬金額:

借:原材料【紅字金額】

貸:應付賬款—暫估應付賬款【紅字金額】,等單據到后按實際金額記賬。


4)進項稅額轉出

企業已單獨確認進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務或者服務、無形資產或者不動產但其事后改變用途(如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、非增值稅應稅項目等),或發生非正常損失,原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額,按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣。


會計分錄:

借:待處理財產損溢(盤虧)

應付職工薪酬(用于集體福利和個人消費)

貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

應交稅費——待抵扣進項稅額

應交稅費——待認證進項稅額  


2、銷售貨物、提供應稅勞務、發生應稅行為(銷項稅額)

1)企業銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產或不動產

借:應收賬款/應收票據/銀行存款等

貸:主營業務收入/其他業務收入/固定資產清理等   

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)【一般計稅】

應交稅費——簡易計稅【簡易計稅】

發生納稅義務時

借:應收賬款【應納增值稅額】

貸:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)/簡易計稅


確認收入時

借:銀行存款/應收賬款/應收票據等【扣除銷項稅額后的金額】

貸:主營業務收入/其他業務收入/固定資產清理等


2)視同銷售

企業將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費,將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、提供給其他單位或個體工商戶、分配給股東或投資者、對外捐贈等。

會計分錄:


①集體福利

借:應付職工薪酬(含稅公允價)

貸:主營業務收入等

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)


同時:

借:主營業務成本等

貸:庫存商品


②對外投資

借:長期股權投資等(含稅公允價)

貸:主營業務收入等

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)


同時:

借:主營業務成本等

貸:庫存商品


③分配給股東、投資者

借:應付股利(含稅公允價)

貸:主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)


同時:

借:主營業務成本

貸:庫存商品


④對外捐贈

借:營業外支出(成本+銷項稅)

貸:庫存商品【成本價】

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)


3、交納增值稅

1)企業交納當月應交的增值稅

借:應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

貸:銀行存款


2)企業交納以前期間未交的增值稅(上個月的下個月交)

借:應交稅費——未交增值稅

貸:銀行存款


4、月末轉出多交增值稅和未交增值稅

月度終了,企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。


1)當月應交未交的增值稅:

借:應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸:應交稅費——未交增值稅


2)當月多交的增值稅:

借:應交稅費——未交增值稅

貸:應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)



三、小規模賬務處理

小規模納稅人核算增值稅采用簡化的方法(簡易計稅),即購進貨物、應稅勞務或應稅行為,取得增值稅專用發票上注明的增值稅,一律不予抵扣,直接計入相關成本費用或資產。


小規模納稅人銷售貨物、應稅勞務或應稅行為時,按照不含稅的銷售額和規定的增值稅征收率計算應交納的增值稅(即應納稅額),但不得開具增值稅專用發票。


銷售貨物(勞務或服務)時:

借:銀行存款等

貸:主營業務收入

應交稅費—應交增值稅


交納增值稅時:

借:應交稅費—應交增值稅

貸:銀行存款

時間:2020-05-08  責任編輯:chenzhifeng1

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