期間費用
期間費用是指企業(yè)日常活動發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本,而應計入發(fā)生當期損益的費用。期間費用包括:銷售費用、管理費用和財務費用。
一、銷售費用
銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用,包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)日常修理費用等后續(xù)支出也屬于銷售費用。
【例題·判斷題】企業(yè)支付專設銷售機構固定資產(chǎn)的日常修理費應計入管理費用。( )
【答案】×
【解析】企業(yè)支付專設銷售機構固定資產(chǎn)的日常修理費應計入銷售費用。
【例題·多選題】下列各項中需要記入“銷售費用”科目中的有( )。
A.購入存貨過程中發(fā)生的運輸費用
B.預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失
C.銷售部門的計算機的維修費用
D.產(chǎn)品促銷費用
【答案】BCD
【解析】選項A購入存貨過程中發(fā)生的運輸費用計入存貨的采購成本。
【例題·單選題】下列各項中,不應計入銷售費用的是( )。
A.已售商品預計保修費用
B.為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費用
C.隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本
D.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本
【答案】C
【解析】選項C,隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本應該計入到其他業(yè)務成本中。
二、管理費用
管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的以及應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費、行政管理部門負擔的工會經(jīng)費、董事會會費、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用等。
【例題•單選題】下列各項中,企業(yè)按稅法規(guī)定繳納的稅金應記入“管理費用”科目核算的是( )。
A.設立營業(yè)賬簿交納的印花稅
B.轉讓廠房交納的土地增值稅
C.進口商品交納的關稅
D.代扣代繳管理人員個人所得稅
【答案】A
【解析】選項A,應計入管理費用;選項B,應計入營業(yè)外收支;選項C,應計入商品成本;選項D,應計入應付職工薪酬。
【例題•單選題】2014年2月,某企業(yè)發(fā)生自用房地產(chǎn)應交房產(chǎn)稅2 000元,應交增值稅10 000元、車船稅3 000元、城鎮(zhèn)土地使用稅1 500元、消費稅16 000元,支付印花稅800元。不考慮其他因素,該企業(yè)當月應計入管理費用的稅金為( )元。
A.5 800
B.7 300
C.33 300
D.26 000
【答案】B
【解析】當月計入管理費用的稅金=2 000(自用房地產(chǎn)房產(chǎn)稅)+3 000(車船稅)+1 500(城鎮(zhèn)土地使用稅)+800(印花稅)=7 300(元)。
【例題·單選題】下列各項中,不應計入企業(yè)管理費用的是( )。
A.計提的生產(chǎn)車間職工養(yǎng)老保險費
B.發(fā)生的內(nèi)部控制建設資詢費用
C.應向董事會成員支付的津貼
D.發(fā)生的會計師事務所審計費
【答案】A
【解析】計提的生產(chǎn)車間職工養(yǎng)老保險費屬于車間職工的職工薪酬,應該計入生產(chǎn)成本核算,不計入管理費用。
【例題•單選題】下列各項中,應計入管理費用的是( )。
A.預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失
B.聘請中介機構年報審計費
C.專設售后服務網(wǎng)點的職工薪酬
D.企業(yè)負擔的生產(chǎn)職工養(yǎng)老保險費
【答案】B
【解析】選項A和C計入銷售費用;選項D計入生產(chǎn)成本;選項B計入管理費用。
【例題·單選題】下列各項中,應列入利潤表“管理費用”項目的是( )。
A.計提的壞賬準備
B.出租無形資產(chǎn)的攤銷額
C.支付中介機構的咨詢費
D.處置固定資產(chǎn)的凈損失
【答案】C
【解析】支付中介機構的咨詢費計入到管理費用中。選項A計提的壞賬準備計入到資產(chǎn)減值損失;選項B出租無形資產(chǎn)的攤銷額計入到其他業(yè)務成本;選項D處置固定資產(chǎn)的凈損失計入到營業(yè)外支出中。
【例題•多選題】下列各項中,應通過“管理費用”科目核算的有( )。
A.支付的企業(yè)年度財務報告審計費
B.支付的排污費
C.支付的廣告費
D.發(fā)生的罰款支出
【答案】AB
【解析】支付的廣告費計入銷售費用;發(fā)生的罰款支出計入營業(yè)外支出;年度財務報告審計費和排污費計入管理費用,選項AB正確。
【例題·多選題】下列各項中,關于管理費用會計處理表述正確的有( )。
A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺應計入管理費用
B.轉銷確實無法支付的應付賬款應沖減管理費用
C.行政管理部門負擔的工會經(jīng)費應計入管理費用
D.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費應計入管理費用
【答案】ACD
【解析】轉銷確實無法支付的應付賬款,按其賬面余額轉入營業(yè)外收入。
【例題·多選題】下列各項中,應計入管理費用的有( )。
A.企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費
B.企業(yè)行政管理部門的辦公費
C.企業(yè)專設銷售機構的業(yè)務費
D.企業(yè)支付的年度財務報告審計費
【答案】ABD
【解析】專設銷售機構的業(yè)務費計入銷售費用。
【例題·多選題】下列各項業(yè)務,在進行會計處理時應計入管理費用的有( )。
A.行政管理部門的物料消耗
B.無形資產(chǎn)研究費用
C.生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬
D.計提的壞賬準備
【答案】AB
【解析】選項C生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬應計入制造費用,選項D計提的壞賬準備應計入資產(chǎn)減值損失。 三、財務費用
財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣等。
【例題·單選題】下列各項中,企業(yè)對在折扣期限內(nèi)付款獲得的現(xiàn)金折扣應貸記的會計科目是( )。
A.管理費用
B.營業(yè)外收入
C.財務費用
D.銷售費用
【答案】C
【解析】現(xiàn)金折扣計入財務費用,購買方獲得的現(xiàn)金折扣應沖減相應的財務費用。
【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2014年4月1日,該企業(yè)向某客戶銷售商品20 000件,單位售價為20元(不含增值稅),單位成本為10元,給予客戶10%的商業(yè)折扣,當日發(fā)出商品,并符合收入確認條件。銷售合同約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30(計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。不考慮其他因素,該客戶于4月15日付款時享有的現(xiàn)金折扣為( )元。
A.4 680
B.3 600
C.4 212
D.4 000
【答案】B
【解析】銷售商品確認的收入=20 000×20×(1-10%)=360 000(元);計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅,那么4月15日付款享有的現(xiàn)金折扣=360 000×1%=3 600(元)。
【例題·單選題】下列各項中,不應列入利潤表中“財務費用”項目的是( )。
A.計提的短期借款利息
B.籌建期間發(fā)生的長期借款利息
C.銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣
D.經(jīng)營活動中支付銀行借款的手續(xù)費
【答案】B
【解析】籌建期間發(fā)生的長期借款利息,如果是可以資本化的,要計入相關資產(chǎn)成本,如果不能資本化的部分要計入管理費用核算,選項B錯誤。
【例題·單選題】下列各項中,不應計入財務費用的是( )。
A.銀行承兌匯票的手續(xù)費
B.發(fā)行股票的手續(xù)費
C.外幣應收賬款的匯兌損失
D.銷售商品的現(xiàn)金折扣
【答案】B
【解析】發(fā)行股票的手續(xù)費沖減股票發(fā)行的溢價收入,沒有溢價收入的,沖減已有的“資本公積—股本溢價”科目原有金額。相關分錄為借:資本公積—股本溢價,貸:銀行存款。
【例題·多選題】下列各項中,應計入財務費用的有( )。
A.銀行承兌匯票手續(xù)費
B.購買交易性金融資產(chǎn)手續(xù)費
C.外幣應收賬款匯兌損失
D.商業(yè)匯票貼現(xiàn)發(fā)生的貼現(xiàn)息
【答案】ACD
【解析】選項B,購買交易性金融資產(chǎn)的手續(xù)費計入投資收益的借方。
【例題·多選題】下列各項中,應計入期間費用的有( )。
A.銷售商品發(fā)生的銷售折讓
B.銷售商品發(fā)生的售后服務費
C.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣
D.委托代銷商品支付的手續(xù)費
【答案】BD
【解析】選項A,銷售商品發(fā)生的銷售折讓沖減當期銷售收入,不計入期間費用;選項B,銷售商品發(fā)生的售后服務費計入銷售費用;選項C,銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣,按照扣除商業(yè)折扣后的金額入賬,不影響期間費用;選項D,委托代銷商品支付的手續(xù)費計入當期銷售費用。
【例題·多選題】下列各項中,不應確認為財務費用的有( )。
A.企業(yè)籌建期間的借款費用
B.資本化的借款利息支出
C.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣
D.支付的銀行承兌匯票手續(xù)費
【答案】ABC
【解析】選項A應該計入到管理費用或在建工程;選項B應該計入在建工程;選項C不做賬務處理。
【例題·判斷題】購買商品支付貨款取得的現(xiàn)金折扣列入利潤表“財務費用”項目。( )
【答案】√
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