財務(wù)報告概述

　　一、財務(wù)報告及其目標(biāo)

　　財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

　　財務(wù)報告的目標(biāo)，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

　　二、財務(wù)報表的組成

　　一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表以及附注（四表一注）。

　　資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表概述

　　資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡式。

　　(一)資產(chǎn)

　　資產(chǎn)，反映由過去的交易或事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進一步按性質(zhì)分項列示。

　　流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

　　資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。

　　非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的非流動資產(chǎn)項目通常包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產(chǎn)等。

　　【例題•單選題】下列項目中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表中“非流動資產(chǎn)”項目的有(　　)。

　　A.應(yīng)收賬款

　　B.持有至到期投資

　　C.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　D.存貨

　　【答案】B

　　【解析】選項ACD屬于流動資產(chǎn)。

　　(二)負(fù)債

　　負(fù)債，反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動負(fù)債和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進行列示，在流動負(fù)債和非流動負(fù)債類別下再進一步按性質(zhì)分項列示。

　　流動負(fù)債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動負(fù)債項目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債等。

　　非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。非流動負(fù)債項目通常包括：長期借款、應(yīng)付債券和其他非流動負(fù)債等。

　　【例題•多選題】下列項目中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表中“流動負(fù)債”項目的有(　　)。

　　A.應(yīng)付職工薪酬

　　B.應(yīng)付債券

　　C.應(yīng)交稅費

　　D.一年內(nèi)到期的長期借款

　　【答案】ACD

　　【解析】應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券，屬于非流動負(fù)債;一年內(nèi)到期的長期借款屬于流動負(fù)債。

　　(三)所有者權(quán)益

　　所有者權(quán)益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實收資本(或股本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤分項列示。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

　　我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

　　賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的排在前面，流動性小的排在后面。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列。在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項目排在后面。

　　資 產(chǎn) 負(fù) 債 表(簡表)

　　編制單位：　　　　　　　　　　　　 年　 月　 日　　　　　　　　　　　 單位：元

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表項目的填列方法

　　資產(chǎn)負(fù)債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。

　　資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，其填列方法如下：

　　1.根據(jù)總賬科目余額填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的期末余額填列，如“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”等項目;有些項目則需根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額合計數(shù)填列。

　　【例題•單選題】下列各項中，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)總賬科目的余額直接在資產(chǎn)負(fù)債表中填列的是(　　)。

　　A.短期借款

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.長期借款

　　D.應(yīng)收賬款

　　【答案】A

　　【解析】“短期借款”是可以直接通過相應(yīng)的總賬科目的余額直接填列在資產(chǎn)負(fù)債表上面的，選項A正確;“長期借款”需要根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計算填列，選項C錯誤;“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)收賬款”需要根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列，選項B和D錯誤。

　　2.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計算填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項目，需要根據(jù)明細(xì)賬科目期末余額計算填列，如“應(yīng)付賬款”項目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計算填列。

　　【舉例】某企業(yè)2016年2月29日結(jié)賬后有關(guān)科目所屬明細(xì)科目借貸方余額如表所示。

　　單位：元

　　該企業(yè)2016年2月29日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項目的金額為：

　　①“應(yīng)收賬款”項目金額為：

　　1 600 000+600 000=2 200 000(元)

　　②“預(yù)付款項”項目金額為：

　　800 000+400 000=1 200 000(元)

　　③“應(yīng)付賬款”項目金額為：

　　60 000+1 800 000=1 860 000(元)

　　④“預(yù)收款項”項目金額為：

　　1 400 000+100 000=1 500 000(元)