2012年《初級會計實務》——第二章 負 債　

　　知識點七、應付職工薪酬的核算

　　企業應當通過“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。

　　（一）確認應付職工薪酬的處理

　　企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。生產部門人員的職工薪酬，記入“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，管理部門人員的職工薪酬，記入“管理費用”科目，銷售人員的職工薪酬，記入“銷售費用”科目，應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，記人“在建工程”、“研發支出”等科目，外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，記入“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目。

　　計量應付職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應按照國家規定的標準計提。國家沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬，當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

　　企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

　　（二）發放職工薪酬的處理

　　企業按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。

　　企業支付職工福利費、支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓或按照國家有關規定繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應付職工薪酬——職工福利（或工會經費、職工教育經費、社會保險費、住房公積金）”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

　　企業以自產產品作為職工薪酬發放給職工時，應確認主營業務收入，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業務收入”科目，同時結轉相關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。企業支付租賃住房等資產供職工無償使用所發生的租金，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　單項選擇題

　　◎某企業作為福利為高級管理人員配備汽車，對這些汽車計提折舊時，應編制的會計分錄是（）。

　　A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目

　　B.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產”科目

　　C.借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目；同時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

　　D.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產”科目；同時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

　　正確答案：C

　　◎甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.年末將20臺本企業自產的空調作為福利發給本企業職工，該空調的生產成本為1000元/臺，市場售價為2000元/臺（不含增值稅）。則甲公司實際發放時應計入應付職工薪酬借方的金額為（）元。

　　A.40000

　　B.23400

　　C.43400

　　D.46800

　　正確答案：D

　　答案解析：企業將自產的產品作為福利發給員工時，應視同銷售，并確認收入，結轉成本。實際發放時：

　　借：應付職工薪酬　46800

　　　　貸：主營業務收入　40000（20×2000）

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　6800（40000×17%）

　　同時結轉成本：

　　借：主營業務成本　20000

　　　　貸：庫存商品　20000

　　多項選擇題

　　◎甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2011年12月甲公司董事會決定將本公司生產的100件產品作為福利發放給100名管理人員，該批產品單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅），不考慮其他相關稅費。則下列有關會計處理的表述正確是（）。

　　A.應計入管理費用的金額為234萬元

　　B.確認主營業務收入200萬元

　　C.確認主營業務成本120萬元

　　D.不通過“應付職工薪酬”科目核算

　　正確答案：ABC

　　答案解析：通過應付職工薪酬科目核算。會計分錄如下：

　　借：管理費用　234（100×1.17×2）

　　　　貸：應付職工薪酬　234

　　借：應付職工薪酬　234

　　　　貸：主營業務收入　200（100×2）

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　34

　　借：主營業務成本　120（100×1.2）

　　　　貸：庫存商品　120

　　判斷題

　　◎應付職工未按期領取的工資應該通過“其他應付款”科目核算。（）

　　正確答案：錯

　　答案解析：應付職工未按期領取的工資應通過“應付職工薪酬”核算。