當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量，同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。

　　二、不同情況下可變現凈值的確定

　　1.產成品、商品等直接用于出售的存貨，其可變現凈值為：

　　可變現凈值＝估計售價－估計銷售費用和相關稅費

　　2.需要經過加工的材料存貨，需要判斷：

　　（1）用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本（材料的成本）計量；

　　（2）材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照成本與可變現凈值孰低（材料的成本與材料的可變現凈值孰低）計量。其可變現凈值為：

　　可變現凈值＝該材料所生產的產成品的估計售價－至完工估計將要發生的成本－估計銷售費用和相關稅費

　　三、計提存貨跌價準備的方法

　　1.企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

　　企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。比如，將某一型號和規格的材料作為一個存貨項目、將某一品牌和規格的商品作為一個存貨項目，等等。

　　2.對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。

　　如果某一類存貨的數量繁多并且單價較低，企業可以按存貨類別計量成本與可變現凈值，即按存貨類別的成本的總額與可變現凈值的總額進行比較，每個存貨類別均取較低者確定存貨期末價值。

　　3.與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

　　存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區生產和銷售，意味著存貨所處的經濟環境、法律環境、市場環境等相同，具有相同的風險和報酬。在這種情況下可以對該存貨進行合并計提存貨跌價準備。

　　4.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現凈值為零。

　　（1）已霉爛變質的存貨。

　　（2）已過期且無轉讓價值的存貨。

　　（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。

　　四、會計核算

　　1.（計提）存貨發生減值的，按存貨可變現凈值低于成本的差額：

　　借：資產減值損失

　　　　貸：存貨跌價準備

　　2.（轉回）已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，恢復增加的金額：

　　借：存貨跌價準備

　　　　貸：資產減值損失

　　3.（結轉）企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉已對其計提的存貨跌價準備。發出存貨結轉存貨跌價準備的：

　　借：存貨跌價準備

　　　　貸：主營業務成本、其他業務成本