第四節 產品成本計算的分步法

一、分步法特點

分步法計算成本的主要特點：
（一）成本核算對象是各種產品的生產步驟；

（二）月末為計算完工產品成本，還需要將歸集在生產成 本明細賬中的生產成本在完工產品和在產品之間進行分配；

（三）成本計算期是固定的，與產品的生產周期不一致。

總結 :

與其他成本計算方法比較

【例題 4 ·單選題】下列各種產品成本計算方法，適用于采用分批法計算產品成本的是 ( ) 。

A. 發電

B. 設備修理

C. 冶金

D. 采掘

【答案】 B

【解析】分批法主要適用于單件、小批生產的企業。設備修理通常是小批單件。

二、分步法成本計算程序

（一）分步法種類

（二）分步法的成本計算程序

1. 逐步結轉分步法（計算半成品成本分步法）

（ 1 ）含義：

逐步結轉分步法是指按照產品加工的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產品成本的一種方法。

（ 2 ）計算程序：

（ 3 ）逐步結轉分步法的特點： P286

優點：能提供各步驟半成品的成本資料，便于進行在產品的實物管理和資金管理；全面反映各生產步驟的生產耗費水平。

缺點：成本結轉工作量大，采用逐步綜合結轉法，還要進行成本還原。

（ 4 ）進一步分類

逐步結轉分步法按照成本在下一步成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結轉和分項結轉兩種方法。

【教材例 9-5 】某公司 E 產品的生產分兩個步驟在兩個生產車間內進行，第一生產車間為第二生產車間提供半成品，半成品收發通過半成品庫進行。兩個生產車間的月末在產品均按定額成本計價。成本計算程序如下：

（ 1 ）根據各種成本分配表、半成品產量月報和第一車間在產品定額成本資料（這些成本的歸集分配同品種法，下同），登記 E 產品第一車間（半成品）成本計算單，如表 9-27 所示。

表 9-27 E 產品（半成品）成本計算單

第一車間 2 × 12 年 6 月 單位：元

根據第一車間的 E 產品（半成品）成本計算單（表 9-27 ）和半成品入庫單，編制如下會計分錄：

借：自制半成品—— E 半成品 604 800

貸：基本生產成本——第一車間—— E 產品 604 800

（ 2 ）根據第一生產車間 E 產品（半成品）成本計算單、半成品入庫單，以及第二車間領用半成品的領用單，登記半成品明細賬，如表 9-28 所示。

表 9-28 E 半成品明細賬

數量單位：件

金額單位：元

根據半成品明細賬所列半成品單位成本資料和第二車間半成品領用單，編制如下會計分錄：

借：基本生產成本——第二車間—— E 半成品 523 320

貸：自制半成品—— E 半成品 523 320

（ 3 ）根據各種成本費用分配表、半成品領用單、產成品產量月報，以及第二車間在產品定額成本資料，登記第二車間 E 產品 ( 產成品 ) 成本計算單，如表 9-29 所示。

表 9-29 E 產品 ( 產成品 ) 成本計算單

第二車間 2 × 12 年 6 月 單位：元

根據第二車間 E 產品 ( 產成品 ) 成本計算單和產成品入庫單編制會計分錄如下：

借：庫存商品—— E 產品 960 750

貸：基本生產成本——第二生產車間—— E 產品 960 750

【例題 5 ·不定項選擇題】

某工業企業大量生產甲產品。生產分為兩個步驟，分別由第一第二兩個車間進行。第一車間為第二車間提供半成品，第二車間將半成品加工成為產成品。該廠為了加強成本管理，采用逐步結轉分步法按照生產步驟（車間）計算產品成本，各步驟在產品的完工程度為本步驟的 50% ，材料在生產開始時一次投入。半成品成本按加權平均單位成本計算。

該廠第一、二車間產品成本明細賬部分資料如下表所示：

表 1 產品成本明細賬

產品名稱：半成品甲

車間名稱：第一車間 2011 年 3 月

表 2 自制半成品明細賬

產品名稱：半成品甲 計量單位：件

表 3 產品成本明細賬

產品名稱：產成品甲

車間名稱：第二車間 2011 年 3 月

要求：

（ 1 ）一車間有關完工半成品成本計算正確的為（ ）

A. 完工半成品的直接材料成本為 6300

B. 完工半成品的直接人工成本為 3500

C. 完工半成品的制造費用成本為 1800

D. 完工轉出的半成品總成本為 11800

【答案】 AB

【解析】

（ 2 ）半成品完工入庫的會計分錄為（ ）

A. 借：庫存商品——甲半成品 17150

貸：生產成本——基本生產成本—一車間—甲產品 17150

B. 借：自制半成品——甲半成品 17 150

貸：生產成本——基本生產成本——一車間——甲產品 17 150

C. 借：庫存商品——甲半成品 11800

貸：生產成本——基本生產成本—一車間—甲產品 11800

D. 借：自制半成品——甲半成品 11800

貸：生產成本——基本生產成本——一車間——甲產品 11800

【答案】 B

【解析】半成品入庫會計分錄：

借：自制半成品——甲半成品 17 150

貸：生產成本——基本生產成本——一車間——甲產品 17 150

（ 3 ）生產領用半成品的會計分錄為（ ）

A. 借：基本生產成本—二車間—甲產品 21960

貸：自制半成品—甲半成品 21960

B. 借：自制半成品—甲半成品 21960

貸：基本生產成本—二車間—甲產品 21960

C. 借：基本生產成本—一車間—甲產品 18900

貸：基本生產成本—二車間—甲產品 18900

D. 借：基本生產成本—二車間—甲產品 18900

貸：自制半成品—甲半成品 18900

【答案】 A

【解析】

自制半成品明細賬

半成品名稱：甲 計量單位：件

（ 4 ）第二車間產成品入庫的會計分錄為（ ）

A. 借：庫存商品 27980.5

貸：基本生產成本—二車間—甲產品 27980.5

B. 借：庫存商品 35962.5

貸：基本生產成本—二車間—甲產品 35962.5

C. 借：庫存商品 38270.5

貸：基本生產成本—二車間—甲產品 38270.5

D. 借：庫存商品 36750.5

貸：基本生產成本—二車間—甲產品 36750.5

【答案】 B

【解析】

產品成本明細賬

產品名稱：產成品甲

車間名稱：第二車間 2011 年 3 月 產量： 350 件

產成品完工入庫

借：庫存商品——甲產品 35 962.5

貸：生產成本——基本生產成本——二車間——甲產品 35 962.5

2. 平行結轉分步法（不計算半成品成本分步法）

（ 1 ）含義

平行結轉分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發生的各項其他成本，以及這些成本中應計入產成品的份額，將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。

（ 2 ）計算程序

（ 3 ）平行結轉法下的完工產品與在產品劃分

【例題 6 ·判斷題】采用平行結轉分步法，每一生產步驟的生產成本要在最終完工產品與各步驟尚未加工完成的在產品和各步驟已完工但未最終完成的產品之間進行分配。（ ）（ 2010 年）

【答案】√

【解析】平行結轉分步法，每一生產步驟的生產成本都要在最終的完工產品與各步驟尚未加工完成的在產品和各步驟已完工的但尚未最終完工的產品之間進行分配，這里要注意，平行結轉分步法下，完工產品和在產品的范圍。

【例題 7 ·多選題】在采用平行結轉分步法計算成本時，以下表述正確的有（ ）。

A. 上一步驟的生產費用不進入下一步驟的成本計算單

B. 不計算各步驟所產半成品成本

C. 不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本

D. 除最后一步驟外 , 其余步驟不用劃分完工與在產品

【答案】 ABC

【解析】本題考點是平行結轉分步法的特點。平行結轉分步法在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發生的各項其他費用，以及這些費用中應計入產成品成本的“份額”。采用平行結轉分步法，每一生產步驟的生產費用都要在其完工產品與月末在產品之間進行分配，所以 D 錯誤。

【教材例 9-6 】某公司生產 M 產品，生產分兩個步驟在兩個車間內進行，第一車間為第二車間提供半成品，第二車間加工完成為產成品。有關生產成本資料如表 9-30 、表 9-31 和表 9-32 所示。產成品和月末在產品之間分配生產成本的方法采用定額比例法；材料成本按定額材料成本比例分配，其他成本按定額工時比例分配。

（ 1 ）定額資料，如表 9-30 所示。假定該公司月末沒有盤點在產品，月末在產品的定額資料要根據月初在產品定額資料加上本月投產的定額資料減去產成品的定額資料計算求出。

表 9-30 M 產品定額資料 數量單位：小時

2 × 12 年 5 月 金額單位：元

（ 2 ）根據定額資料、各種成本分配表和產成品產量月報，登記第一、第二車間成本計算單，如表 9-31 和表 9-32 所示。

表 9-31 M 產品成本計算單 數量單位：小時

第一車間 2 × 12 年 5 月 金額單位：元

表 9-32 M 產品成本計算單 數量單位：小時

第二車間 2 × 12 年 5 月 金額單位：元

（ 3 ）根據第一、第二車間成本計算單，平行匯總產成品成本，如表 9-33 所示。

表 9-33 M 產成品成本匯總計算表 數量單位：小時

2 × 12 年 5 月 金額單位：元

（ 4 ）優缺點

優點：簡化加速成本計算工作，不需進行成本還原。

缺點：不能提供各步驟半成品的成本資料，不便于進行在產品的實物管理和資金管理。

總結：

分步法的比較

【例題 8 ·多選題】下列關于成本計算平行結轉分步法的表述中，正確的有（ ）。（ 2011 年）

A. 不必逐步結轉半成品成本

B. 各步驟可以同時計算產品成本

C. 能提供各個步驟半成品的成本資料

D. 能直接提供按原始成本項目反映的產成品成本資料

【答案】 ABD

【解析】平行結轉分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發生的各項其他成本，以及這些成本中應計入產成品的份額，將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本；平行結轉分步法的優點是：（ 1 ）能夠直接提供按原始成本項目反映的產成品成本資料；（ 2 ）不必進行成本還原，因而能夠簡化和加速成本計算工作。缺點是不能提供各個步驟的半成品成本資料。