第十章 事業(yè)單位會計基礎(chǔ)

本章考情分析

本章近 3 年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。 2012 年試題分數(shù)為 4 分， 2011 年試題分數(shù)為 4 分， 2010 年試題分數(shù)為 7 分。從本章近三年出題情況看，本章內(nèi)容不太重要。

近年考點

2013 年教材主要變化

本章重新編寫。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一節(jié) 事業(yè)單位會計概述

一、非企業(yè)會計體系概述

非企業(yè)會計體系包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、民間非營利組織會計以及基金會計等。

二、事業(yè)單位會計的特點

第二節(jié) 資產(chǎn)和負債

一、資產(chǎn)

資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計在 1 年內(nèi)（含 1 年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。

（一）貨幣資金

事業(yè)單位的貨幣資金是指事業(yè)單位經(jīng)濟活動過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。

1 ．庫存現(xiàn)金

屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠郑�借記“其他�?yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

【教材例 10-1 】 2 × 13 年 1 月 10 日，某事業(yè)單位開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金 10000 元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：庫存現(xiàn)金 10 000

貸：銀行存款 10 000

【教材例 10-2 】 2 × 13 年 1 月 25 日，某事業(yè)單位盤點庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余 200 元。經(jīng)查，原因不明，經(jīng)批準作其他收入處理。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：庫存現(xiàn)金 200

貸：其他收入 200

2 ．銀行存款

事業(yè)單位的銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。

【教材例 10-3 】 2 × 13 年 2 月 5 日，某事業(yè)單位收到支票為 100 000 元的無條件捐贈，并于當日終了將款項存入銀行。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款 100 000

貸：其他收入 100 000

【教材例 10-4 】 2 × 13 年 2 月 15 日，某事業(yè)單位購買了一批自用物資，以銀行存款實際支付購買價款 46 800 元，當日經(jīng)驗收入庫。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：存貨 46 800

貸：銀行存款 46 800

3 ．零余額賬戶用款額度

（ 1 ）國庫集中支付制度及程序

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專用戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。實行國庫集中支付的事業(yè)單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付。

在財政直接支付方式下，事業(yè)單位在需要使用財政性資金時，按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提出支付申請。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃及相關(guān)要求對支付申請審核無誤后，向代理銀行發(fā)出支付令，并通知中國人民銀行國庫部門，通過代理銀行進入全國銀行清算系統(tǒng)實時清算，財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。

在財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)申請授權(quán)支付的月度用款限額，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將批準后的限額通知代理銀行和事業(yè)單位，并通知中國人民銀行國庫部門。事業(yè)單位在月度用款限額內(nèi)，自行開具支付令，通過財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算。

（ 2 ）零余額賬戶用款額度的核算

在財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的，“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政補助收入”科目。按規(guī)定支用額度時，借記“事業(yè)支出”、“存貨”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

【教材例 10-5 】 2 × 13 年 2 月 8 日，某事業(yè)單位收到同級財政部門批復(fù)的分月用款計劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書“，金額為 150 000 元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：零余額賬戶用款額度 150 000

貸：財政補助收入 150 000

【教材例 10-6 】 2 × 13 年 3 月 4 日，某事業(yè)單位以財政授權(quán)支付的方式支付印刷費 10 000 元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：事業(yè)支出 10 000

貸：零余額賬戶用款額度 10 000

（二）短期投資

事業(yè)單位的短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過 1 年（含 1 年）的投資，主要是國債投資。

1. 取得時：

借：短期投資（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）

貸：銀行存款

2. 持有期間收到利息時：

借：銀行存款

貸：其他收入

3. 出售或到期收回時：

借：銀行存款

貸：短期投資

其他收入（差額）（可能在借方）

【教材例 10-7 】 2 × 13 年 1 月 1 日，某事業(yè)單位購買 3 個月到期國債，購買金額為 100 000 元，票面利率為 3% ，一次還本付息。 3 個月后國債到期，該單位收回本息 100 750 元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ）購買國債時：

借：短期投資 100 000

貸：銀行存款 100 000

（ 2 ）到期收回國債本息時：

借：銀行存款 100 750

貸：短期投資 100 000

其他收入 750

（三）應(yīng)收及預(yù)付款項

事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。

1. 財政應(yīng)返還額度

財政應(yīng)返還額度是指實行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。

（ 1 ）財政直接支付方式

①收到“財政直接支付入賬通知書”時

借：事業(yè)支出等

貸：財政補助收入

②年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

貸：財政補助收入

③下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時

借：事業(yè)支出等

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

【提示】恢復(fù)財政直接支付額度時不做會計處理，發(fā)生實際支出時做會計處理。

【教材例 10-8 】 2 × 13 年 12 月 31 日，某事業(yè)單位財政直接支付指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為 100 000 元。 2 × 14 年初，財政部門恢復(fù)了該單位的財政直接支付額度。 2 × 14 年 1 月 15 日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用品（屬于上年預(yù)算指標數(shù)），支付給供應(yīng)商 50 000 元價款。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ） 2 × 13 年底補記指標：

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 100 000

貸：財政補助收入 100 000

（ 2 ） 2 × 14 年初使用上年預(yù)算指標購買辦公用品：

借：存貨 50 000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 50 000

（ 2 ）財政授權(quán)支付方式

①收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入

②按規(guī)定支用額度時

借：事業(yè)支出等

貸：零余額賬戶用款額度

③年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單為注銷額度的

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

④下年初恢復(fù)額度時

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

⑤財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)

A ．年度終了，根據(jù)未下達的用款額度

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：財政補助收入

B ．下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

2. 應(yīng)收票據(jù)

事業(yè)單位的應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

3. 應(yīng)收賬款

事業(yè)單位的應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。

逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

4. 預(yù)付賬款

事業(yè)單位的預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。

逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

5. 其他應(yīng)收款

事業(yè)單位的其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。

逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

（四）存貨

事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不作為存貨核算。

接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣 1 元，下同）入賬。

盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目。盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記 “待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨”科目；報經(jīng)批準予以處置時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

【教材例 10-9 】 2 × 13 年 3 月 5 日，某事業(yè)單位購入自用物資一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價款為 20 000 元，增值稅稅額為 3 400 元，款項尚未支付，當日收到物資，經(jīng)驗收合格后入庫。 3 月 10 日，該單位以銀行存款支付了價款 23 400 元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ） 2 × 13 年 3 月 5 日購入物資：

借：存貨 23 400

貸：應(yīng)付賬款 23 400

（ 2 ） 2 × 13 年 3 月 10 日支付價款：

借：應(yīng)付賬款 23 400

貸：銀行存款 23 400

【教材例 10-10 】 2 × 13 年 6 月 3 日，某事業(yè)單位領(lǐng)用自用甲材料 100 件用于本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動，按照先進先出法確定的甲材料單位價為 117 元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：事業(yè)支出 11 700

貸：存貨 11 700

【教材例 10-11 】 2 × 13 年 6 月 30 日，某事業(yè)單位對其自用材料進行盤點，盤盈乙材料 5 件，同類材料每件單價為 234 元，盤虧丙材料 30 件，每件單價為 117 元。盤虧的材料報經(jīng)批準予以處置。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ）乙材料盤盈：

借：存貨 1 170

貸：其他收入 1 170

（ 2 ）丙材料盤虧：

借：待處置資產(chǎn)損溢 3 510

貸：存貨 3 510

借：其他支出 3 510

貸：待處置資產(chǎn)損溢 3 510