初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

　　(2)非貨幣性職工薪酬

　　歐洲14過2日游！

　　①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　計(jì)提時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

　　發(fā)放時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫存商品

　　【提示】企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　基本賬務(wù)處理：

　　外購商品時(shí)：

　　借：庫存商品(含增值稅)

　　貸：銀行存款等

　　發(fā)放時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

　　貸：庫存商品(含增值稅)

　　同時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

　　【提示】外購商品用于職工福利根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，所以應(yīng)將其計(jì)入商品成本中。

　　【例題•單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2015年12月25日，向職工發(fā)放一批自產(chǎn)的空氣凈化器作為福利，該批產(chǎn)品售價(jià)為10萬元，生產(chǎn)成本為7.5萬元，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額為1.7萬元。不考慮其他因素，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為(　　)萬元。

　　A.7.5

　　B.11.7

　　C.10

　　D.9.2

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=10+1.7=11.7(萬元)。

　　【例題•單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場(chǎng)售價(jià)為12萬元(不含增值稅)，增值稅適用稅率為17%，實(shí)際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為(　　)萬元。

　　A.10

　　B.11.7

　　C.12

　　D.14.04

　　【答案】D

　　【解析】計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額=12×1.17=14.04(萬元)

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　 14.04

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　 2.04

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　【例題•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2017年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為(　　)萬元。

　　A.600

　　B.770

　　C.1000

　　D.1170

　　【答案】D

　　【解析】相關(guān)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　 1170

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　1170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　②企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　基本賬務(wù)處理：

　　計(jì)提時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

　　實(shí)際支付租金或計(jì)提折舊時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

　　貸：銀行存款

　　累計(jì)折舊

　　【舉例】甲公司決定為公司的部門經(jīng)理每人租賃住房一套，并提供轎車一輛，免費(fèi)使用，所有轎車的月折舊為1萬元，所有外租住房的月租金為1.5萬元，則甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　【答案】

　　(1)計(jì)提轎車折舊時(shí)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　(2)確認(rèn)租金費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 15000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　【例題•單選題】企業(yè)在購建符合資本化條件固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的職工薪酬，最終應(yīng)當(dāng)計(jì)入(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)的成本

　　B.管理費(fèi)用

　　C.制造費(fèi)用

　　D.在建工程成本

　　【答案】A

　　【解析】固定資產(chǎn)購建過程中發(fā)生的符合資本化條件的職工薪酬最終應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)的成本。

　　【例題•判斷題】將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

　　(3)設(shè)定提存計(jì)劃的核算

　　對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定提存計(jì)劃”科目。

　　【例題•多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有(　　)。

　　A.設(shè)備采購人員差旅費(fèi)

　　B.公司總部管理人員的工資

　　C.生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼

　　D.材料入庫前挑選整理人員工資

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)A不屬于職工薪酬，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)B，公司總部管理人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)C，生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼計(jì)入生產(chǎn)成本;選項(xiàng)D，材料入庫前挑選整理人員工資計(jì)入原材料成本。

　　【例題•判斷題】企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為其他應(yīng)付款。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。

　　【例題•不定項(xiàng)選擇題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，該企業(yè)2015年12月初“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方余額為286萬元，12月發(fā)生的有關(guān)職工薪酬的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)以銀行存款支付上月的應(yīng)付職工薪酬，并按規(guī)定代扣代繳職工個(gè)人所得稅6萬元和個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)30萬元，實(shí)發(fā)工資250萬元。

　　(2)分配本月貨幣性職工薪酬300萬元(未包括累計(jì)帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬)，其中，直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員210萬元，車間管理人員30萬元，企業(yè)行政管理人員40萬元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員20萬元，該職工薪酬將于下月初支付。

　　(3)外購200桶食用油作為本月生產(chǎn)車間工人的福利補(bǔ)貼并已發(fā)放。每桶食用油買價(jià)117元，其中含增值稅17元，款項(xiàng)以銀行存款支付。

　　(4)該企業(yè)實(shí)行累積帶薪缺勤制度，期末由于預(yù)計(jì)10名部門經(jīng)理人員和15名銷售人員未使用帶薪休假，預(yù)期支付的薪酬金額分別為4萬元和8萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用萬元表示)。

　　(1)根據(jù)資料(1),下列各項(xiàng)中，關(guān)于支付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理正確的是(　　)。

　　A.借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　B.借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 286

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　C.借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 286

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 36

　　D.借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　214

　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　【答案】B

　　【解析】支付職工工資時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 286

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅　　　　　　　　　　6

　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　(2)根據(jù)資料(2)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于確認(rèn)本月職工薪酬的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是(　　)。

　　A.車間管理人員薪酬30萬元計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.企業(yè)行政管理人員薪酬40萬元計(jì)入管理費(fèi)用

　　C.直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員薪酬210萬元計(jì)入生產(chǎn)成本

　　D.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員薪酬20萬元計(jì)入銷售費(fèi)用

　　【答案】BCD

　　【解析】分配本月貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　(3)根據(jù)資料(3)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)發(fā)放福利補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理正確的是(　　)。

　　A.借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　2

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　0.34

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2.34

　　B.借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　2.34

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2.34

　　C.借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　2.34

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 2.34

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　2.34

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 2.34

　　D.借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　0.34

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2.34

　　【答案】C

　　【解析】將外購貨物用于職工福利，增值稅進(jìn)行稅額不得抵扣。計(jì)提職工福利時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.34

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 2.34

　　實(shí)際發(fā)放時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　2.34

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.34

　　(4)根據(jù)資料(4)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)累積帶薪缺勤事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確的是(　　)。

　　A.借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　B.借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　貸:應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　C.借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　D.借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　【答案】C

　　【解析】計(jì)提累積帶薪缺勤：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　(5)根據(jù)期初資料、資料(1)至(4)，該企業(yè)12月末“應(yīng)付職工薪酬”科目余額是(　　)萬元。

　　A.312

　　B.314

　　C.308

　　D.300

　　【答案】A

　　【解析】該企業(yè)12月末“應(yīng)付職工薪酬”科目余額=286(期初)-286(資料1)+300(資料2)+2.34-2.34(資料3)+12(資料4)=312(萬元)。