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初級職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅的講解(43)

  初級會計(jì)實(shí)務(wù)——一般納稅人的賬務(wù)處理

  2.取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為

  (1)一般納稅人購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、取得無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)(動產(chǎn)),根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

  基本賬務(wù)處理:

  借:原材料

  庫存商品

  固定資產(chǎn)(動產(chǎn))等

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  貸:銀行存款等

  【提示】

  ①企業(yè)購入固定資產(chǎn)(動產(chǎn))支付的增值稅,記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,在購置當(dāng)期全部一次性扣除。

  ②對于購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按收購金額的一定比率(13%)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  ③企業(yè)購進(jìn)貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)費(fèi)按照增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。

  ④屬于購進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的,直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計(jì)入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。

  【例題1】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,原材料按實(shí)際成本核算,銷售商品價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格。2016年6月發(fā)生交易或事項(xiàng)如下:

  (1)5日,購入原材料一批,增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為120000元,增值稅稅額為20400元,材料尚未到達(dá),全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。

  借:在途物資                   120000

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)        20400

  貸:銀行存款                   140400

  (2)10日,收到5日購入的原材料并驗(yàn)收入庫,實(shí)際成本總額為120000元。同日,與運(yùn)輸公司結(jié)清運(yùn)輸費(fèi)用,增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為5000元,增值稅稅額為550元,運(yùn)輸費(fèi)用和增值稅稅額已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。

  借:原材料                    125000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)        550

  貸:銀行存款                    5550

  在途物資                   120000

  (3)15日,購入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為180000元,增值稅稅額為30600元,款項(xiàng)尚未支付。

  借:固定資產(chǎn)                   180000

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)        30600

  貸:應(yīng)付賬款                   210600

  (4)20日,購入農(nóng)產(chǎn)品一批,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的買價(jià)為200000元,規(guī)定的扣除率為13%,貨物尚未到達(dá),價(jià)款已用銀行存款支付。

  借:在途物資            174000【200000×87%】

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26000【200000×13%】

  貸:銀行存款                   200000

  (5)25日,生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備,對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費(fèi)為20000元,增值稅稅額為3400元,款項(xiàng)已用銀行存款支付。

  借:管理費(fèi)用                    20000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)       3400

  貸:銀行存款                    23400

  (2)購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣,增值稅一般納稅人2016年5月1日后購入固定資產(chǎn)(不動產(chǎn)),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

  基本賬務(wù)處理為:

  購入時(shí):

  借:在建工程、固定資產(chǎn)

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【進(jìn)項(xiàng)稅額×60%】

  應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】

  貸:銀行存款等

  第二年(第13個(gè)月)時(shí):

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】

  【例題•多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中所支付的增值稅,按規(guī)定能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的有(  )。

  A.一般納稅人采購生產(chǎn)用原材料,取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

  B.小規(guī)模納稅人采購生產(chǎn)用原材料,取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

  C.一般納稅人購入生產(chǎn)用設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

  D.一般納稅人購入工程物資購建廠房,取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

  【答案】ACD

  【解析】小規(guī)模納稅人按簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅,無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

  【例題•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,2017年3月2日從境外購入一批原材料,以銀行存款支付進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅29萬元,當(dāng)月取得海關(guān)《增值稅專用繳款書》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稽核比對,則下列會計(jì)處理正確的是(  )。

  A.借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)       29

  貸:銀行存款                    29

  B.借:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額           29

  貸:銀行存款                    29

  C.借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅             29

  貸:銀行存款                    29

  D.借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)       29

  貸:銀行存款                    29

  【答案】B

  【解析】增值稅一般納稅人進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的增值稅應(yīng)經(jīng)過稽核比對無誤后方可抵扣,所以支付的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

  【例題2】沿用【例題1】,2016年6月10日,該公司購進(jìn)一幢簡易辦公樓,并于當(dāng)月投入使用。6月25日,納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符,專用發(fā)票注明的價(jià)款為800000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為88000元,款項(xiàng)已用銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)因素。

  【答案】

  借:固定資產(chǎn)                   800000

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 52800【88000×60%】

  應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額     35200【88000×40%】

  貸:銀行存款                   888000

  (3)貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證的,應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬。

  基本賬務(wù)處理為:

  借:原材料等

  應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

  貸:應(yīng)付賬款等

  待取得發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證后:

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

  【提示】此部分內(nèi)容與第一章第三節(jié)存貨采用實(shí)際成本核算月末無法取得發(fā)票及賬單注意區(qū)分。此處為有準(zhǔn)確的貨物清單,只是沒有取得抵扣憑證(例如增值稅專用發(fā)票),所以能夠根據(jù)清單或有關(guān)合同價(jià)格暫估。而第一章存貨處是沒有取得貨物清單。各位考生注意區(qū)分。

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時(shí)間:2017-03-29  責(zé)任編輯:zgkspx2

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