初級會計(jì)實(shí)務(wù)——一般納稅人的賬務(wù)處理
2.取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為
(1)一般納稅人購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、取得無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)(動產(chǎn)),根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
基本賬務(wù)處理:
借:原材料
庫存商品
固定資產(chǎn)(動產(chǎn))等
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款等
【提示】
①企業(yè)購入固定資產(chǎn)(動產(chǎn))支付的增值稅,記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,在購置當(dāng)期全部一次性扣除。
②對于購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按收購金額的一定比率(13%)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
③企業(yè)購進(jìn)貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)費(fèi)按照增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。
④屬于購進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的,直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計(jì)入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。
【例題1】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,原材料按實(shí)際成本核算,銷售商品價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格。2016年6月發(fā)生交易或事項(xiàng)如下:
(1)5日,購入原材料一批,增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為120000元,增值稅稅額為20400元,材料尚未到達(dá),全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。
借:在途物資 120000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 20400
貸:銀行存款 140400
(2)10日,收到5日購入的原材料并驗(yàn)收入庫,實(shí)際成本總額為120000元。同日,與運(yùn)輸公司結(jié)清運(yùn)輸費(fèi)用,增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為5000元,增值稅稅額為550元,運(yùn)輸費(fèi)用和增值稅稅額已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。
借:原材料 125000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 550
貸:銀行存款 5550
在途物資 120000
(3)15日,購入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為180000元,增值稅稅額為30600元,款項(xiàng)尚未支付。
借:固定資產(chǎn) 180000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 30600
貸:應(yīng)付賬款 210600
(4)20日,購入農(nóng)產(chǎn)品一批,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的買價(jià)為200000元,規(guī)定的扣除率為13%,貨物尚未到達(dá),價(jià)款已用銀行存款支付。
借:在途物資 174000【200000×87%】
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26000【200000×13%】
貸:銀行存款 200000
(5)25日,生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備,對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費(fèi)為20000元,增值稅稅額為3400元,款項(xiàng)已用銀行存款支付。
借:管理費(fèi)用 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400
貸:銀行存款 23400
(2)購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣,增值稅一般納稅人2016年5月1日后購入固定資產(chǎn)(不動產(chǎn)),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。
基本賬務(wù)處理為:
購入時(shí):
借:在建工程、固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【進(jìn)項(xiàng)稅額×60%】
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】
貸:銀行存款等
第二年(第13個(gè)月)時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】
【例題•多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中所支付的增值稅,按規(guī)定能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的有( )。
A.一般納稅人采購生產(chǎn)用原材料,取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額
B.小規(guī)模納稅人采購生產(chǎn)用原材料,取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額
C.一般納稅人購入生產(chǎn)用設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額
D.一般納稅人購入工程物資購建廠房,取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額
【答案】ACD
【解析】小規(guī)模納稅人按簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅,無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,2017年3月2日從境外購入一批原材料,以銀行存款支付進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅29萬元,當(dāng)月取得海關(guān)《增值稅專用繳款書》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稽核比對,則下列會計(jì)處理正確的是( )。
A.借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 29
貸:銀行存款 29
B.借:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 29
貸:銀行存款 29
C.借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 29
貸:銀行存款 29
D.借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 29
貸:銀行存款 29
【答案】B
【解析】增值稅一般納稅人進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的增值稅應(yīng)經(jīng)過稽核比對無誤后方可抵扣,所以支付的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。
【例題2】沿用【例題1】,2016年6月10日,該公司購進(jìn)一幢簡易辦公樓,并于當(dāng)月投入使用。6月25日,納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符,專用發(fā)票注明的價(jià)款為800000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為88000元,款項(xiàng)已用銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)因素。
【答案】
借:固定資產(chǎn) 800000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 52800【88000×60%】
應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 35200【88000×40%】
貸:銀行存款 888000
(3)貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證的,應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬。
基本賬務(wù)處理為:
借:原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
貸:應(yīng)付賬款等
待取得發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證后:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
【提示】此部分內(nèi)容與第一章第三節(jié)存貨采用實(shí)際成本核算月末無法取得發(fā)票及賬單注意區(qū)分。此處為有準(zhǔn)確的貨物清單,只是沒有取得抵扣憑證(例如增值稅專用發(fā)票),所以能夠根據(jù)清單或有關(guān)合同價(jià)格暫估。而第一章存貨處是沒有取得貨物清單。各位考生注意區(qū)分。
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