初級會計實務——應交消費稅

　　(一)消費稅概述

　　消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。

　　【提示】消費稅是在銷售收入中包含的稅款，所以稱為“價內稅”，價內稅的特點是會影響企業當期的損益。

　　價內稅圖解：

　　收入(100萬元)+增值稅(17萬元)=含稅金額(117萬元)

　　其中：收入100萬元=成本60萬元+稅金10萬元+利潤30萬元

　　在收入和成本不變的情況下，稅金越多，利潤越低。

　　【提示】

　　1.消費稅是價內稅;

　　2.征收方法有從價定率和從量定額兩種;

　　3.從價定率征收的消費稅，按不含增值稅的銷售額乘以消費稅稅率。

　　(二)應交消費稅的賬務處理

　　企業應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅;期末貸方余額反映企業尚未交納的消費稅，借方余額反映企業多交納的消費稅。

　　1.銷售應稅消費品

　　企業將生產的應稅消費品直接對外銷售的，其應交納的消費稅，通過“營業稅金及附加”科目核算。

　　基本賬務處理：

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費—應交消費稅

　　【舉例】甲企業銷售所生產的高檔化妝品，價款200萬元(不含增值稅)，適用的消費稅稅率為15%。甲企業的有關會計分錄如下：

　　【答案】

　　借：營業稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　貸：應交稅費——應交消費稅　　　　　　　　　　　　300000

　　應交消費稅稅額=2000000×15%=300000(元)。

　　2.自產自用應稅消費品

　　企業將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目;將自產應稅消費品用于對外投資、分配給職工等，應該借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。

　　【例題•單選題】某企業在建工程領用自產柴油50000元，應納增值稅10200元，應納消費稅6000元，則企業計入在建工程中的金額為(　　)元。

　　A.50000

　　B.60200

　　C.66200

　　D.56000

　　【答案】D

　　【解析】相關會計處理為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 56000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　應交稅費—應交消費稅　　　　　　　　　　　　　　6000

　　3.委托加工應稅消費品

　　委托加工應稅消費品在會計處理時，需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代繳稅款。受托方按應扣稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。

　　委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅費—應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，待用委托加工的應稅消費品生產出應納消費稅產品銷售時，再交納消費稅。

　　【例題•單選題】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代收代繳的消費稅，委托方應借記的會計科目是(　　)。

　　A.在途物資

　　B.委托加工物資

　　C.應交稅費—應交消費稅

　　D.營業稅金及附加

　　【答案】B

　　【解析】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代收代繳的消費稅要計入委托加工物資的成本中核算。

　　【例題•單選題】A公司為增值稅一般納稅人，委托M公司加工應交消費稅的B材料一批(非金銀首飾)，發出材料價款20000元，支付加工費10000元，取得增值稅專用發票上注明增值稅稅額為1700元，由受托方代收代繳的消費稅為1000元，材料已加工完成，委托方收回B材料用于繼續生產應稅消費品，該B材料收回時的成本為(　　)元。

　　A.30000

　　B.31000

　　C.32700

　　D.22700

　　【答案】A

　　【解析】委托加工的應稅消費品收回后用于繼續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅款，借記“應交稅費—應交消費稅”科目，不在委托加工物資的成本中核算，所以B材料收回時的成本=20000+10000=30000(元)。

　　4.進口應稅消費品

　　企業進口應稅物資在進口環節應交納的消費稅，計入該項物資的成本。

　　其他應交稅費

　　(一)應交資源稅

　　對外銷售應稅產品應交的資源稅應記入“營業稅金及附加”科目，自產自用的應稅產品應交納的資源稅應記入“生產成本”、“制造費用”等科目。

　　基本賬務處理：

　　借：營業稅金及附加

　　生產成本

　　制造費用等

　　貸：應交稅費—應交資源稅

　　【例題•多選題】企業自產自用的應稅礦產品應交的資源稅，可能計入(　　)。

　　A.制造費用

　　B.生產成本

　　C.主營業務成本

　　D.營業稅金及附加

　　【答案】AB

　　【解析】企業自產自銷應稅礦產品的應交的資源稅計入營業稅金及附加，自產自用應稅礦產品應交的資源稅計入生產成本或制造費用等科目中。

　　(二)應交城市維護建設稅

　　應納稅額=(實際繳納增值稅+實際繳納消費稅)×適用稅率

　　基本賬務處理：

　　計提時：

　　借：營業稅金及附加等

　　貸：應交稅費—應交城市維護建設稅

　　繳納時：

　　借：應交稅費—應交城市維護建設稅

　　貸：銀行存款

　　(三)應交教育費附加

　　應納稅額=(實際繳納增值稅+實際繳納消費稅)×適用征收率

　　基本賬務處理：

　　計提時：

　　借：營業稅金及附加等

　　貸：應交稅費—應交教育費附加

　　繳納時：

　　借：應交稅費—應交教育費附加

　　貸：銀行存款

　　【例題•單選題】某企業適用的城市維護建設稅稅率為7%，2011年8月份該企業應繳納增值稅200000元、土地增值稅30000元、印花稅100000元、消費稅150000元、資源稅20000元，8月份該企業應記入“應交稅費—應交城市維護建設稅”科目的金額為(　　)元。

　　A.16100

　　B.24500

　　C.26600

　　D.28000

　　【答案】B

　　【解析】增值稅、消費稅是計算城市維護建設稅的基礎。該企業應記入“應交稅費—應交城市維護建設稅”科目的金額=(實際繳納增值稅+實際繳納消費稅)×7%=(200000+150000)×7%=24500(元)。

　　(四)應交土地增值稅

　　土地增值稅按照轉讓房地產所取得的增值額和規定的稅率計算征收，通過“應交稅費—應交土地增值稅”科目核算。企業轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費—應交土地增值稅”科目;土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費—應交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權的賬面價值，將其差額，計入營業外收支。

　　【提示】房地產開發經營企業銷售房地產應交納的土地增值稅。

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費—應交土地增值稅

　　(五)應交房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費

　　企業應交的房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費記入“管理費用”科目。

　　【提示】與投資性房地產有關的房產稅和城鎮土地使用稅記入“營業稅金及附加”科目。

　　(六)應交個人所得稅

　　企業按規定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目。

　　基本賬務處理：

　　代扣個人所得稅時：

　　借：應付職工薪酬—工資、獎金、補貼、津貼等

　　貸：應交稅費—應交個人所得稅

　　企業交納個人所得稅時：

　　借：應交稅費—應交個人所得稅

　　貸：銀行存款

　　【例題•單選題】某企業為增值稅一般納稅人，2016年應交的各種稅金為：增值稅420萬元，消費稅180萬元，城市維護建設稅55萬元，房產稅10萬元，車船稅5萬元，印花稅1萬元，個人所得稅150萬元。上述各項稅金中應計入管理費用的金額為(　　)萬元。

　　A.821

　　B.16

　　C.671

　　D.656

　　【答案】B

　　【解析】房產稅、車船稅、印花稅在管理費用中核算，增值稅、消費稅、城市維護建設稅、個人所得稅都不在管理費用中核算。因此應計入到管理費用中的金額=10+5+1=16(萬元)。